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發(fā)票的開票人和復(fù)核人可以是同一個人嗎?
先來看一個真實的例子:
剛吃過午飯,一位朋友氣沖沖的給我打來電話和我訴說,大概內(nèi)容如下:自己開出去一張發(fā)票,由于發(fā)票票面的開票人和復(fù)核人為同一人,對方單位拒收發(fā)票,所以自己有可能還得作廢重開,他詢問我這個到底可不可以是同一人?
這讓我想起了前幾天一位網(wǎng)友和我咨詢,在月末由于自己開票時開票人和復(fù)核人是同一人,對方單位拒收,整整一個月25張票都需要作廢重開,這位網(wǎng)友不知道內(nèi)情,感覺是自己犯了非常大的錯誤,又不敢告訴老板,急的都快哭了,大家都知道發(fā)票增量其實還是比較麻煩的,說不定這種大批量的作廢還會給企業(yè)帶來麻煩!
看了上面的例子,那么問題來了!開具發(fā)票開票人和復(fù)核人到底可不可以是一個人?
稅務(wù)局答復(fù)如下:
廣東省12366納稅服務(wù)中心答復(fù):根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則的規(guī)定,銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項,收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目,全部聯(lián)次一次性如實開具,并加蓋發(fā)票專用章。單位和個人在開具發(fā)票時,必須做到按照號碼順序填開,填寫項目齊全,內(nèi)容真實,字跡清楚,全部聯(lián)次一次打印,內(nèi)容完全一致。因此,收款方開具發(fā)票,填寫項目應(yīng)齊全,填寫內(nèi)容應(yīng)真實。不符合規(guī)定的發(fā)票,任何單位和個人有權(quán)拒收。
另外,收款人、復(fù)核人和開票人如何填寫,稅法上暫無規(guī)定。但同時,發(fā)票的填開應(yīng)遵循財務(wù)會計制度的規(guī)定。
補充:稅法上沒有規(guī)定不能是同一個人,會計制度嚴(yán)格來說,開票人和復(fù)核人不能是同一個人。所以,實務(wù)中最好不要是同一個人,是同一個人也“沒事”。
說到這了,今天就借此引申說一下關(guān)于發(fā)票底部幾個欄次「開票人、復(fù)核人、收款人」的填法。
票底部幾個欄次「開票人、復(fù)核人、收款人」到底要怎么填?
我們都知道不管是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票「折疊、電子」,票面下方都有開票人、復(fù)核、收款人這三個欄次。
不知道幾個欄次最初是為什么要設(shè)置,我看到其實很多其他發(fā)票種類并沒有如此復(fù)雜的設(shè)置。
比如增值稅普通發(fā)票「卷式」僅僅有一個收款員;機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票也只有一個開票人;而其他,比如定額發(fā)票,這些都是沒有的。
專票等為什么要設(shè)置這幾個欄次?我估計可能是從會計基礎(chǔ)工作規(guī)范中找的靈感吧。
會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求會計核算中記賬憑證都需要加蓋制單人員、審核人員、記帳人員及會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員印章或者簽字,主要目的是加強審核,明確責(zé)任,實質(zhì)上是一種內(nèi)控管理手段。
本來這是好事,但是不知道從什么時候起,就是因為這幾個欄次,延伸出了不知道多少的問題,一個很簡單的實務(wù)問題被解讀的越來越復(fù)雜化,最后讓一些納稅人無所適從,甚至讓會計為難會計的行為越來越多。
我們來看看到底有哪些問題被提出
1、開票人、復(fù)核、收款人必須全部填寫完整嗎?
2、開票人、復(fù)核必須不是同一個人嗎?
3、開票人不能打成管理員嗎?
4、開票人、復(fù)核、收款人都是一個人合規(guī)嗎?
那提出這些問題的會計們到底在擔(dān)心什么?
核算不合規(guī)?我想當(dāng)然不是這個。
記賬、復(fù)核、收款,崗位分離是內(nèi)控管理,是企業(yè)自己的事情,不是說你名字打的怎樣就能定的。發(fā)票對于核算來是原始憑證的一部分,在報銷流程上我們還有很多內(nèi)控管理手段,比如簽字審批流程、預(yù)算管理制度。每個企業(yè)具體規(guī)定也不一樣,按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范來做就行了,控制好了風(fēng)險,審計絕對也不會因為這個問題找茬。
我問過很多會計,他們之所以問這么多問題,其實唯一擔(dān)心的就是稅務(wù)不認(rèn)賬,說你的發(fā)票開具不合規(guī)。不準(zhǔn)你抵扣,不準(zhǔn)你稅前扣除。
我繼續(xù)問他們,什么情況稅務(wù)會認(rèn)為你開具的不合規(guī)。
他們答,如果不填寫全,填寫成管理員,或者說開票人和收款人為同一人等情況都不合規(guī)。
理由呢?
所有的理由都指向兩個文件:《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》和國稅發(fā)【2006】156號。
《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》規(guī)定:發(fā)票的基本內(nèi)容包括發(fā)票名稱、發(fā)票代碼、號碼,聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小金額】開票人、開票日期、開票單位(個人)名稱(章)。而且辦法要求發(fā)票開具應(yīng)該全聯(lián)次一次性開具,項目齊全,內(nèi)容真實。
國稅發(fā)【2006】156號第十二條規(guī)定:增值稅專用發(fā)票開具也有,項目齊全、與實際交易相符的規(guī)定。
小結(jié)
這個規(guī)定一出感覺很有道理,確實,項目齊全,你發(fā)票有這些項目就必須給我填全,不然就是不合規(guī)。
但是對此,我覺得可以再多思考一下。
發(fā)票開具肯定需要項目齊全。但是這個項目也就是說開票人屬于發(fā)票基本內(nèi)容,開具時候需要開全,至于復(fù)核、收款,辦法并沒有規(guī)定,哪怕你沒填寫,或者填寫的和開票人不一致,這樣的發(fā)票也不能說不合規(guī)。
這個大家應(yīng)該都是想得明白的吧。
所以,總的來說,這個開票人、復(fù)核、收款人它其實并沒有那么死板的規(guī)定,包括發(fā)票開具的其他地方也是一樣。
我們不管是開具發(fā)票還是接受發(fā)票,最重要前提還是要真實,和真實業(yè)務(wù)相符,假如你真實的開票人就叫管理員,那你開管理員又有什么問題呢?
過分的糾結(jié)于這個問題,庸人自擾罷了。
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