@總分機構教你總分機構企業(yè)所得稅如何計算分攤！

來源: 正保會計網校編輯：蘇米亞 2022/04/27 15:28:43　　字體：大小

現(xiàn)如今，越來越多的企業(yè)設立了境內分支機構，今天就帶大家一起來學習總分機構企業(yè)所得稅如何計算分攤~

#總體原則#

對于跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)經營的匯總納稅企業(yè),企業(yè)所得稅實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的管理辦法。

#總分機構可以選擇是否匯總納稅嗎#

居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè))，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)。

#跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)的總機構

和分支機構處于不同稅率地區(qū)的應

如何計算應繳納的企業(yè)所得稅#

對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。

#是否所有總分機構都需要就地分攤繳納

企業(yè)所得稅#

總分機構其總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。以下二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：

（1）不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅的產品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內部輔助性的二級分支機構。

（2）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構。

（3）新設立的二級分支機構，設立當年。

（4）當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起。

（5）匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構。

#總分機構如何分步計算分攤企業(yè)所得稅#

總分機構企業(yè)所得稅實行分步計算分攤，第一步計算總機構與各分機構之間的分攤金額，第二步計算各分支機構之間的分攤金額。

第一步：分攤總機構與所有滿足參與分攤條件的二級分支機構之間的企業(yè)所得稅稅款，即總機構分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%、所有滿足條件分支機構分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%。

第二步：總機構根據上年度分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例，相應計算各分支機構分攤的所得稅款。第二步分攤計算是在所有滿足條件二級分支機構之間在第一步分攤基礎上的再次分攤，第二步分攤的基數金額是第一步計算分攤給各分支機構間的50%部分，各分支機構分攤的比例是按營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額三因素依據 0.35、0.35、0.30 權重分別計算的。計算公式如下：

某分支機構分攤比例=（該分支機構營業(yè)收入／各分支機構營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構職工薪酬／各分支機構職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構資產總額／各分支機構資產總額之和）×0.30。

某分支機構分攤稅款=所有分支機構分攤稅款總額×該分支機構分攤比例。

三級及以下分支機構，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額統(tǒng)一計入二級分支機構。

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