正值8月納稅申報期，不少企業(yè)正在申請增值稅增量留抵退稅。與增值稅息息相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的納稅申報，也成了不少納稅人關(guān)注的問題。

在這里提醒大家，在為到賬的增值稅留抵退稅開心的同時，也要關(guān)注附加稅費的計算和繳納，避免多繳了附加稅費。

問題：有留抵稅額，附加稅費咋算？

【案例】增值稅一般納稅人甲公司是一家通信設(shè)備制造企業(yè)，屬于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)。其2019年3月31日的期末留抵稅額為0元。2020年7月，甲公司產(chǎn)生增值稅銷項稅額80萬元，當(dāng)期取得進(jìn)項稅額10萬元，上月期末留抵稅額40萬元。對甲公司來說，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額是多少？假設(shè)城市建設(shè)維護(hù)稅稅率為7%、教育費附加費和地方教育附加的征收率為分別為3%和2%，甲公司又該繳納多少城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費附加和地方教育附加呢？

在實務(wù)中，不少適用了增值稅期末留抵退稅的納稅人都有這個困惑：

按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，繳納增值稅的納稅人，還需以其繳納的增值稅額為計稅（征）依據(jù)，依一定的稅率和征收率計算繳納附加稅費。由此，“其繳納的增值稅額”應(yīng)如何理解，就在很大程度上決定了附加稅費應(yīng)如何計算。有人錯誤地認(rèn)為，納稅人可用退還的增值稅留抵稅款，抵繳應(yīng)繳的附加稅費。

未退稅：以實繳稅額為計征基礎(chǔ) 

現(xiàn)行增值稅一般計稅方法規(guī)定，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額；當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。基于此，當(dāng)某期的銷項稅額大于當(dāng)期進(jìn)項稅額時，其差額部分就成為當(dāng)期需要繳納的應(yīng)納稅額；若當(dāng)期進(jìn)項稅額大于當(dāng)期銷項稅額，差額部分就成為結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣的留抵稅額。有留抵稅額的，當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額則包含了留抵稅額和當(dāng)期進(jìn)項稅額。

實務(wù)中，納稅人產(chǎn)生留抵稅額，可自主選擇是否申請退還。

納稅人如果不申請退還增值稅留抵稅額，附加稅費如何計算，答案比較清晰。這種情況下，其當(dāng)期留抵稅額可繼續(xù)抵扣以后納稅期產(chǎn)生的增值稅銷項稅額，直到某期的銷項稅額大于當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額時，才需就差額部分，確認(rèn)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，并計算繳納附加稅費。

上述案例中，如果甲公司7月申報期內(nèi)并未申請退還上期期末留抵稅額，則其計算7月應(yīng)納稅額時，應(yīng)抵扣稅額為50萬元（進(jìn)項稅額10萬元+留抵稅額40萬元），應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額80萬元-應(yīng)抵扣稅額50萬元＝30（萬元）。由此，由于該公司在8月申報期內(nèi)，申報繳納了7月的增值稅30萬元，當(dāng)期還應(yīng)申報繳納城市建設(shè)維護(hù)稅2.1萬元（30×7%）、教育費附加0.9萬元（30×3%）、地方教育附加0.6萬元（30×2%），合計繳納附加稅費3.6萬元（2.1+0.9+0.6）。

退稅：留抵退稅額應(yīng)從計征基礎(chǔ)中扣除 

申請留抵退稅后，附加稅費如何計算？

如果納稅人在產(chǎn)生增量留抵稅額當(dāng)期即申請退還，就意味著后期可繼續(xù)抵扣的留抵稅額清零或減少。在相關(guān)配套政策發(fā)布實施前，就相當(dāng)于，已申請退還的這部分留抵稅額，融入了后期的應(yīng)納稅額，成了附加稅費的計稅（征）依據(jù)。

如果甲公司上月期末與2019年3月31日相比的增量留抵稅額40萬元，符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號）的規(guī)定，且已在7月申報期申請退還，則該公司應(yīng)于8月申報期內(nèi)：

申報繳納7月增值稅稅款=當(dāng)期銷項稅額80萬元-當(dāng)期進(jìn)項稅額10萬元=70（萬元）。同時，假設(shè)沒有相關(guān)配套政策，則還應(yīng)申報繳納城市建設(shè)維護(hù)稅4.9萬元（70×7%）、教育費附加2.1萬元（70×3%）、地方教育附加1.4萬元（70×2%），合計繳納附加稅費8.4萬元（4.9+2.1+1.4）。

財政部、國家稅務(wù)總局于2018年7月發(fā)布了《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號，以下簡稱“80號文件”）這一配套政策，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從附加稅費的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

不論是適用增值稅期末留抵稅額退稅，還是部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅，或疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)增量留抵退稅政策的納稅人，均可以適用80號文件的政策。

根據(jù)80號文件的規(guī)定，甲公司可將退還的增值稅留抵稅額40萬元，從當(dāng)期附加稅費的計稅（征）依據(jù)中扣除。也就是說，該公司7月應(yīng)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅（70-40）×7%＝2.1（萬元），教育費附加=（70-40）×3%＝0.9（萬元），地方教育附加=（70-40）×2%＝0.6（萬元），合計繳納附加稅費2.1+0.9+0.6=3.6（萬元）。

由此可見，80號文件關(guān)于從附加稅費的計稅（征）依據(jù)中扣除退還留抵稅額的規(guī)定，與相關(guān)退還增值稅期末（增量）留抵稅額的政策規(guī)定配套使用，納稅人既取得了增值稅留抵退稅，又沒有增加額外負(fù)擔(dān)。納稅人在拿到留抵退稅款時，也別忘了相應(yīng)作出調(diào)整，準(zhǔn)確申報繳納附加稅費。

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