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五步快速搞定合并報表編制!財會人干貨必備!

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:蘇米亞 2019/08/14 10:31:49  字體:

新企業(yè)會計準則在財務(wù)報表的格式和內(nèi)容上體現(xiàn)了許多新理念、新變化,尤其在合并財務(wù)報表的編制和披露方面提出了許多新的要求。因此學(xué)會編制合并財務(wù)報表至關(guān)重要,現(xiàn)在教你五步快速搞定合并報表編制!

正保會計網(wǎng)校

第一步:確定合并報表的合并范圍(控制原則),根據(jù)子公司形成原因?qū)ψ庸具M行分類。

常見分類為:

?1.企業(yè)合并取得的子公司

企業(yè)合并,是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并[1]。

通過合并,合并前的多家企業(yè)的財產(chǎn)變成一家企業(yè)的財產(chǎn),多個法人變成一個法人。企業(yè)合并是資本集中從而市場集中的基本形式。在日本以及歐美國家,企業(yè)合并只要不帶來壟斷弊端,就被視為合理,甚至受到政府政策的鼓勵,但可能導(dǎo)致壟斷的企業(yè)合并,會受到反壟斷政策的干預(yù)。

?2.投資設(shè)立取得的子公司

對外投資包括成立子公司,但不限于成立子公司,還包括購買股票、債券,參股其他企業(yè)等等其他形式。

?3.行政劃撥取得的子公司

第二步:合并前對子公司個別財務(wù)報表進行調(diào)整(如需要,才調(diào)整)。

?1.會計政策的調(diào)整:

按母公司的會計政策調(diào)整子公司個別財務(wù)報表。

?2.會計期間的調(diào)整:

依據(jù)母公司的資產(chǎn)負債表日及會計期間對子公司報表進行調(diào)整。

?3.子公司的財務(wù)報表核算幣種與母公司不一致的。

編制合并報表時,需要將子公司外幣報表折算調(diào)整為與母公司核算幣種相同的報表。

?4.公允價值的調(diào)整:

對非同一控制下控股合并取得子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等以購買日的公允價值為基礎(chǔ),在合并報表編制過程中通過編制調(diào)整分錄,使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。實務(wù)中常見的公允價值與賬面價值差異調(diào)整分錄:

借:無形資產(chǎn)

  固定資產(chǎn)

  貸:資本公積

借:管理費用

       貸:累計折舊

         累計攤銷

第三步:核對母子公司之間、子公司之間的內(nèi)部交易及往來,查清差額原因,并進行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整,為編制合并抵銷分錄打好基礎(chǔ)。

第四步:編制合并工作底稿。

?1.將母公司、子公司的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表過入合并工作底稿,進行數(shù)據(jù)加總(合并所有者權(quán)益變動表在實務(wù)中一般是根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表分析填列,這樣簡單)。

?2.在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。

(1)將母公司對子公司的長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷,母公司對子公司投資收益與子公司利潤分配抵銷;

(2)將母公司和子公司之間以及各級子公司之間內(nèi)部交易涉及的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表項目及內(nèi)部往來余額等抵銷處理;

(3)確認合并財務(wù)報表層次的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

第五步:計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額,填列對外報出的合并財務(wù)報表(實務(wù)中是通過EXCEL公式自動計算出來的),判斷對方是否納入合并報表范圍:

?1.合并報表范圍以控制為基礎(chǔ)予以確定。

?2.控制,是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報,并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。

(1)沒有股權(quán)關(guān)系,只要控制對方,也應(yīng)該將其納入合并報表范圍(像一些受托經(jīng)營)。

(2)母公司是投資性主體的,不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司,則不應(yīng)當(dāng)編制合并報表。

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