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先進(jìn)制造業(yè)企業(yè):區(qū)分不同情形,準(zhǔn)確加計(jì)抵減

來源: 中國稅務(wù)報 編輯:那個人 2023/11/28 12:13:38  字體:

先進(jìn)制造業(yè)在現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系中具有核心和主導(dǎo)地位,是一國工業(yè)實(shí)力和現(xiàn)代化水平的重要體現(xiàn)。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,今年上半年,45個國家先進(jìn)制造業(yè)集群主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值合計(jì)超過10萬億元,彰顯我國先進(jìn)制造業(yè)良好發(fā)展態(tài)勢。為進(jìn)一步促進(jìn)先進(jìn)制造業(yè)發(fā)展,今年9月,財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號,以下簡稱43號公告),明確自2023年1月1日至2027年12月31日,允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額。企業(yè)在適用該政策時,應(yīng)注意區(qū)分不同的情形。

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè):區(qū)分不同情形,準(zhǔn)確加計(jì)抵減

43號公告第一條明確,本公告所稱先進(jìn)制造業(yè)企業(yè),指高新技術(shù)企業(yè)(含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu))中的制造業(yè)一般納稅人,高新技術(shù)企業(yè)指按照《科技部?財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)具體名單,由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市工業(yè)和信息化部門會同同級科技、財(cái)政、稅務(wù)部門確定。也就是說,要想適用先進(jìn)制造企業(yè)加計(jì)抵減政策,相關(guān)企業(yè)應(yīng)具有高新技術(shù)企業(yè)資格,屬于制造業(yè)一般納稅人,并且須列入其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)工信等部門確定的先進(jìn)制造企業(yè)名單中。

根據(jù)43號公告第三條規(guī)定,先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額(以下稱抵減前的應(yīng)納稅額)后,區(qū)分三種情形加計(jì)抵減。

第一種情形是,抵減前的應(yīng)納稅額等于零的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

舉例來說,A先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)2023年9月所屬期銷項(xiàng)稅額為100萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬元(均符合加計(jì)抵減條件,下同),當(dāng)月在加計(jì)抵減前應(yīng)納增值稅額為0,當(dāng)月形成留抵稅額50萬元。那么,A企業(yè)當(dāng)月可計(jì)提加計(jì)抵減額為150×5%=7.5(萬元)。在此情況下,已計(jì)提但尚未抵減的7.5萬元,全部結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵減。

第二種情形是,抵減前的應(yīng)納稅額大于零且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的,當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。

舉例來說,B先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)2023年9月所屬期銷項(xiàng)稅額為150萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元。B企業(yè)當(dāng)月在加計(jì)抵減前應(yīng)納增值稅額為150-100=50(萬元),其當(dāng)月可計(jì)提加計(jì)抵減額為100×5%=5(萬元),可全部在當(dāng)期進(jìn)行抵減。加計(jì)抵減后增值稅應(yīng)納稅額為50-5=45(萬元)。

第三種情形是,抵減前的應(yīng)納稅額大于零且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的,以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零;未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

舉例來說,C先進(jìn)制造業(yè)企業(yè),2023年9月所屬期銷項(xiàng)稅額為102萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元。其當(dāng)月在加計(jì)抵減前應(yīng)納增值稅額為102-100=2(萬元)。在此情況下,C企業(yè)當(dāng)月可計(jì)提加計(jì)抵減額為100×5%=5(萬元),抵減本期應(yīng)納稅額2萬元后,余額3萬元,可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

值得注意的是,43號公告第二條明確,按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

舉例來說,D先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)2023年9月所屬期銷項(xiàng)稅額為150萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元,進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出60萬元(對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額前期已經(jīng)加計(jì)抵減)。其當(dāng)月在加計(jì)抵減前應(yīng)納增值稅額為150-(100-60)=110(萬元),當(dāng)月可計(jì)提加計(jì)抵減額為100×5%=5(萬元),當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額為60×5%=3(萬元),當(dāng)期實(shí)際可抵減加計(jì)抵減額為5-3=2(萬元),可全部在當(dāng)期進(jìn)行抵減。加計(jì)抵減后,D企業(yè)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額為110-2=108(萬元)。

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