《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2023年第43號，以下簡稱43號公告）規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計5%抵減應(yīng)納增值稅稅額（以下稱加計抵減政策）。實務(wù)中，需準(zhǔn)確把握先進(jìn)制造業(yè)加計抵減新政的兩個要點。

一、準(zhǔn)確把握政策適用主體

增值稅加計抵減政策，是推進(jìn)增值稅實質(zhì)性減稅的重要舉措之一，適用于特定行業(yè)選擇一般計稅方法計稅的增值稅一般納稅人。43號公告的政策適用主體為先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)。這一政策適用主體，既不同于加計抵減政策最初出臺時所適用的提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人；也不同于此前出臺的先進(jìn)制造業(yè)增值稅政策，如《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2019年第84號）、《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2021年第15號）等文件中規(guī)定的先進(jìn)制造業(yè)。

43號公告對先進(jìn)制造業(yè)有特別界定，該公告所稱先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)是指高新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機構(gòu)）中的制造業(yè)一般納稅人。高新技術(shù)企業(yè)是指按照《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)具體名單，由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市工業(yè)和信息化部門會同同級科技、財政、稅務(wù)部門確定。

進(jìn)入名單的企業(yè)應(yīng)同時符合兩個條件：一是企業(yè)為有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)（http://www.innocom.gov.cn/）上填報的“所屬行業(yè)”屬于《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T 4754—2017）中“制造業(yè)”門類（C門類）；二是2023年1月1日至8月31日期間，企業(yè)從事制造業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的銷售額合計占全部銷售額比重50%（不含）以上。

二、準(zhǔn)確把握加計抵減額的計算及申報

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的5%計提當(dāng)期加計抵減額。適用加計抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，按照規(guī)定計提加計抵減額，并可從本期適用一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額中抵減。具體計算公式如下：

當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×5%；

當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額。

抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；抵減前的應(yīng)納稅額大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；加計抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零，未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

需要注意的是，加計抵減額與進(jìn)項稅額存在本質(zhì)區(qū)別，不能混淆兩者概念。按照加計抵減政策所計算出的加計抵減額，不同于增值稅進(jìn)項稅額，并非從銷項稅額中抵扣，而是直接抵減適用一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額。也就是說，進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵扣，而加計抵減額直接抵減應(yīng)納稅額，所以“進(jìn)項稅額+加計抵減額（進(jìn)項稅額×5%）”并不等同于“進(jìn)項稅額×（1+5%）”。在增值稅申報表填列中，加計抵減額與進(jìn)項稅額有不同的填報路徑。

進(jìn)項稅額，通過《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）》（以下簡稱《附列資料（二）》）歸集填報?！陡搅匈Y料（二）》第12欄“當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計”的“稅額”，填入《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》（以下簡稱主表）第12欄“進(jìn)項稅額”，并區(qū)分“一般項目”和“即征即退項目”分別填入“一般項目”列“本月數(shù)”和“即征即退項目”列“本月數(shù)”。

加計抵減額，填列在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）》（以下簡稱《附列資料（四）》）第二部分的第6至8行，其中第5列“本期實際抵減額”反映按照規(guī)定本期實際加計抵減額，視第4列“本期可抵減額”與主表“第11欄－第18欄”，即抵減前的應(yīng)納稅額的比較結(jié)果填列。區(qū)分“一般項目”和“即征即退項目”分別填入第6行“一般項目加計抵減額計算”和第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實際抵減額”列，并對應(yīng)主表“一般項目”“本月數(shù)” 列和“即征即退項目”“本月數(shù)”列數(shù)據(jù)。

適用加計抵減政策的納稅人，在計算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額，即主表第19欄“應(yīng)納稅額”時，需考慮《附列資料（四）》第5列“本期實際抵減額”。即主表第19欄“應(yīng)納稅額”，區(qū)分“一般項目”和“即征即退項目”分別計算第11欄“銷項稅額”“本月數(shù)”－第18欄“實際抵扣稅額”“本月數(shù)”－“實際抵減額”。

在財務(wù)工作中，會計實操是必要的上崗技能，且獲得證書后是否能夠熟練處理賬務(wù)，是區(qū)分新手、老手的直接證明。提升實操技能好課推薦：實務(wù)會員  崗位特訓(xùn)  行業(yè)財稅

更多推薦：

2023年財會人薪資調(diào)查，你在哪個段位？

哪些票據(jù)憑證能用于進(jìn)項稅額抵扣呢？