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公司購(gòu)入全新的車輛、機(jī)器設(shè)備等作為固定資產(chǎn)入賬,后續(xù)核算中應(yīng)當(dāng)按期提取折舊沒有爭(zhēng)議,但是如果是二手的入賬后還需要計(jì)提折舊嗎?比如購(gòu)入二手車是否要考慮提取折舊,賬務(wù)上和稅法上又應(yīng)當(dāng)如何處理?我們分賬務(wù)處理和稅務(wù)處理分別討論。
二手車賬務(wù)上是否提折舊
我們記賬核算的依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但是準(zhǔn)則中并不會(huì)直接規(guī)定二手車提不提折舊的問題。我們可以通過企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)于固定資產(chǎn)入賬和提取折舊的規(guī)定,對(duì)該問題進(jìn)行分析。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第四章“后續(xù)計(jì)量”第十四條關(guān)于折舊有如下規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。
根據(jù)準(zhǔn)則中的規(guī)定,我們可以分析中兩條關(guān)鍵信息:(1)原則上所有固定資產(chǎn)都應(yīng)進(jìn)行折舊。(2)特殊情況下可以不提取折舊,特殊情況包括提足折舊和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。
據(jù)此我們可以回答二手車用不用提折舊的問題。
購(gòu)入二手車應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)。
購(gòu)入二手車是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊要判斷其是否已經(jīng)提足折舊。如果未提足折舊,則應(yīng)當(dāng)繼續(xù)提折舊。如果已經(jīng)提足折舊,也就是繼續(xù)使用其價(jià)值也不再減損,則無需再計(jì)提折舊。
舉兩個(gè)例子說明:
例1:甲公司以20萬元購(gòu)入一輛二手轎車,該車全新售價(jià)為30萬元,已使用2年,行駛里程4萬公里。經(jīng)調(diào)研了解,該車輛在全新狀態(tài)下,預(yù)期使用后殘值為5萬元,預(yù)期使用壽命為10年。
則該情況顯然甲公司購(gòu)入的二手車并沒有提足折舊,應(yīng)當(dāng)在入賬后繼續(xù)提取折舊,折舊年限和殘值無法合理估計(jì)的,可以考慮以全新狀態(tài)的使用年限減除入手前已經(jīng)使用的年限(10-2=8年)和預(yù)計(jì)殘值5萬元,作為計(jì)提折舊的依據(jù)。
例2:甲公司以4.8萬元購(gòu)入一輛曾轉(zhuǎn)手?jǐn)?shù)次的轎車,該車全新售價(jià)為30萬元,已使用11年,行駛里程23萬公里。經(jīng)調(diào)研了解,該車輛全新時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年,殘值為5萬元。進(jìn)一步向?qū)I(yè)人士及二手車市場(chǎng)了解信息得知,該車輛繼續(xù)使用其價(jià)值基本不會(huì)減損,即便再使用數(shù)年轉(zhuǎn)售,其預(yù)計(jì)售價(jià)也在4.5萬元-5萬元之間。
此種情況可以看出,該車輛雖然作為固定資產(chǎn)入賬,但是其入賬價(jià)值幾乎與預(yù)計(jì)殘值相等,繼續(xù)使用不會(huì)引起其價(jià)值的減損,可以作為提足折舊的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理,不再繼續(xù)計(jì)提折舊。
二手車稅務(wù)上是否應(yīng)當(dāng)提折舊
同樣稅法上不會(huì)明確規(guī)定二手車是否應(yīng)當(dāng)提取折舊,也是對(duì)固定資產(chǎn)的折舊問題作出一般規(guī)定。我們一起看下稅務(wù)上對(duì)固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)規(guī)定。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限作出了相關(guān)規(guī)定。
資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:
(一) 房屋、建筑物,為20年;
(二) 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;
(三) 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;
(四) 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,為4年;
(五) 電子設(shè)備,為3年。
這也是很多財(cái)務(wù)人員最為關(guān)注的內(nèi)容,如果賬務(wù)處理上折舊年限低于稅法上規(guī)定的最低折舊年限,通常會(huì)造成稅會(huì)差異,在申報(bào)時(shí)需要做納稅調(diào)整,因此實(shí)務(wù)中企業(yè)一般會(huì)將固定資產(chǎn)折舊年限定于不低于稅法折舊年限。
但是上面的規(guī)定只規(guī)定了最低折舊年限,并沒有解決二手車是否需要折舊的問題。這個(gè)問題我們?cè)凇镀髽I(yè)所得稅法》中找到相關(guān)根據(jù),《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊,準(zhǔn)予扣除。
下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:
……
(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
……
據(jù)此我們可以看出,稅法在這個(gè)問題上與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定具有一致性,即如果已經(jīng)提足折舊,固定資產(chǎn)繼續(xù)使用,則不應(yīng)該(不是不必)繼續(xù)提折舊。
綜上,我們可以總結(jié)二手購(gòu)入的固定資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)提折舊的問題。
二手購(gòu)入車輛、機(jī)器設(shè)備等應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬。
賬務(wù)上和稅務(wù)上要判斷該固定資產(chǎn)是否已提足折舊,如果未提足折舊,則應(yīng)當(dāng)繼續(xù)提取折舊;如果該資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊(資產(chǎn)繼續(xù)使用價(jià)值不再減損),則不應(yīng)該再提取折舊。
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