問:行政單位固定資產(chǎn)核算應(yīng)該注意哪些問題?
答:
固定資產(chǎn)是指行政單位使用期限超過1年(不含1年)、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)核算是行政單位日常會計實務(wù)處理中經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)之一,目前,在對固定資產(chǎn)進(jìn)行會計核算時有幾個問題容易混淆,應(yīng)該加以明確。
明確“固定資產(chǎn)”科目核算范圍
根據(jù)現(xiàn)行《行政單位會計制度》(下稱“《制度》”)的規(guī)定,“固定資產(chǎn)”科目核算行政單位各類固定資產(chǎn)的原價。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但是耐用時間超過1年(不含1年)的大批同類物資,應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。
行政單位的軟件,如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中,一并作為固定資產(chǎn),通過“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算;如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn),通過“無形資產(chǎn)”科目核算。
行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn),通過“固定資產(chǎn)”科目核算;能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的,應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn),通過“固定資產(chǎn)”科目核算,將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn),通過“無形資產(chǎn)”科目核算;境外行政單位購買的具有所有權(quán)的土地,作為固定資產(chǎn),通過“固定資產(chǎn)”科目核算。行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn),不通過“固定資產(chǎn)”科目核算,應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。
這些看似不是固定資產(chǎn)而要通過“固定資產(chǎn)”科目核算、看似固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)而明確不能通過“固定資產(chǎn)”科目核算的相關(guān)要求,體現(xiàn)了核算的準(zhǔn)確性。
應(yīng)明確核算的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件不同
根據(jù)現(xiàn)行《制度》的規(guī)定,核算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下條件確認(rèn):購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈不需安裝的固定資產(chǎn),在固定資產(chǎn)驗收合格時確認(rèn);購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈需要安裝的固定資產(chǎn),在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時確認(rèn);自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn),在建造完成交付使用時確認(rèn)。對行政單位核算的固定資產(chǎn)區(qū)分3種情況分別確認(rèn)條件,體現(xiàn)了核算的針對性。
應(yīng)明確實際支付與分期付款或扣留質(zhì)量保證金的方式購入固定資產(chǎn)處理方法的不同。
根據(jù)現(xiàn)行《制度》的規(guī)定,行政單位應(yīng)區(qū)分實際支付與分期付款或扣留質(zhì)量保證金的方式購入固定資產(chǎn)而采取不同的處理方法。
購入不需安裝的固定資產(chǎn),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時,按照實際支付的金額,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
購入需要安裝的固定資產(chǎn),先通過“在建工程”科目核算。
安裝完工交付使用時,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時,借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目,貸記“在建工程”科目。
購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的,在取得固定資產(chǎn)時,按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記“固定資產(chǎn)”科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝],貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目;同時,按照已實際支付的價款,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目;按照應(yīng)付未付的款項或扣留的質(zhì)量保證金等金額,借記“待償債凈資產(chǎn)”科目,貸記“應(yīng)付賬款”或“長期應(yīng)付款”科目。
行政單位對購入固定資產(chǎn)實際支付的作經(jīng)費(fèi)支出處理,而對應(yīng)付未付的款項或扣留的質(zhì)量保證金未作經(jīng)費(fèi)支出處理,作增加“待償債凈資產(chǎn)”科目與“應(yīng)付賬款”或“長期應(yīng)付款”科目處理,嚴(yán)格遵守了行政單位以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的精神,體現(xiàn)了核算的準(zhǔn)確性。
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