會計實務(wù)

問：可供出售金融資產(chǎn)減值如何做賬務(wù)處理？

答：一般情況下，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的分錄可表示為：

借：資產(chǎn)減值損失

    貸：資本公積－其他資本公積

        可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動

其中：

“資產(chǎn)減值損失”科目的金額＝減值時的公允價值－減值時的攤余成本

“資本公積－其他資本公積”科目的金額＝可供出售金融資產(chǎn)累計公允價值變動額

“可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動”＝減值時的公允價值－減值前的賬面價值，也可以通過倒擠得到。

如果在減值前，賬面價值大于初始成本（此時相關(guān)資本公積為貸方余額），因為特殊原因公允價值急劇下降，發(fā)生減值，此時資本公積的貸方數(shù)應(yīng)從借方轉(zhuǎn)出。

分錄可以表示為：

借：資產(chǎn)減值損失

    資本公積——其他資本公積

    貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動

可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)減值后，以后期間價值回升時，一般是可以轉(zhuǎn)回的。

其中可供出售權(quán)益工具的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回的，轉(zhuǎn)回的分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

    貸：資本公積－其他資本公積

可供出售債務(wù)工具的減值損失的轉(zhuǎn)回分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動

    貸：資產(chǎn)減值損失