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長期股權(quán)投資權(quán)益法下如何做賬務(wù)處理

2015-01-22 17:16 來源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校
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問:長期股權(quán)投資權(quán)益法下如何做賬務(wù)處理?

答:

1.取得長期股權(quán)投資時(shí)

①初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,等同于購買商譽(yù),不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

②初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,等同于接受捐贈(zèng),這種情況下,其差額計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入),同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

會(huì)計(jì)處理如下所示:

當(dāng)按照初始成本入賬時(shí):

借:長期股權(quán)投資-成本

    貸:其他貨幣資金

當(dāng)初始成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分時(shí):

借:長期股權(quán)投資-成本

    貸:營業(yè)外收入

2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

①實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí),投資企業(yè)確認(rèn)投資收益并調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

②投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分,相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(因?yàn)楫?dāng)宣告現(xiàn)金股利時(shí),被投資單位的凈資產(chǎn)減少了,所以要調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值)。

會(huì)計(jì)處理如下所示:

投資單位實(shí)現(xiàn)凈利時(shí)

借:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

    貸:投資收益

注意:確認(rèn)的損失,一般以長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。比如說,被投資單位虧損,投資單位占有份額為1050萬,賬面價(jià)值為1000萬,這種情況下投資單位只承擔(dān)只承擔(dān)1000萬的賬面價(jià)值損失,剩下的50萬記備查,等到以后盈利再抵。

被投資單位宣告現(xiàn)金股利時(shí)

借:應(yīng)收股利

    貸:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

注意:這種情況下,資產(chǎn)金額沒有變化,只是長期股權(quán)投資-賬面價(jià)值減少了,通過長期股權(quán)投資-損益調(diào)整來體現(xiàn)。

3.投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

在持股比例不變的情況下,企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。

會(huì)計(jì)處理為:

借:長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)

    貸:資本公積-其他資本公積

4.長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時(shí),按實(shí)際取得的價(jià)款和長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益,并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。同時(shí),還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的金額。

會(huì)計(jì)處理如下:

假如長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值、損益調(diào)整明細(xì)戶、其他權(quán)益明細(xì)戶有借方余額,那么在處置(出售)時(shí)就要在貸方轉(zhuǎn)出去。

借:其他貨幣資金

或者(投資收益)

    貸:長期股權(quán)投資-成本

        長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

        長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)

        投資收益

同時(shí),

借:資本公積-其他資本公積

    貸:投資收益

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