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根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第46號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號),有關(guān)固定資產(chǎn)一次性扣除政策已延期到2023年12月31日。在此期間新購進的設(shè)備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用,在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。
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問:我們公司2021年11月底新購一套480萬的機器,運輸途中有些耽擱,在12月投入使用。那么這套固定資產(chǎn)是在2021年度企業(yè)所得稅匯繳中享受一次性稅前扣除嗎?
答:不是。請注意“固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除”。您的固定資產(chǎn)于2021年12月投入使用,應(yīng)當(dāng)在投入使用的次月(即2022年1月)所屬年度進行一次性稅前扣除,因此該筆固定資產(chǎn)稅前扣除的年度應(yīng)為2022年,而非2021年。
另外,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定:房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計算扣除。所以提醒大家,一定要注意購進固定資產(chǎn)后的實際使用和投入使用時點。
問:我發(fā)現(xiàn)公司在2020年3月購進了一套設(shè)備并投入使用,不過在2020年度匯繳中并沒有申報一次性稅前扣除,現(xiàn)在這項資產(chǎn)還能一次性稅前扣除嗎?
答:不能。根據(jù)有關(guān)規(guī)定:未選擇享受一次性稅前扣除政策的,以后年度不得再變更。具體來說,在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳時,可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細表》中填報享受一次性稅前扣除優(yōu)惠。如果在預(yù)繳時沒有享受該政策,也可以把握年度匯繳的機會,在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》內(nèi)進行填報。納稅人應(yīng)在日常涉稅管理中加強對各類優(yōu)惠事項的梳理,檢視是否存在優(yōu)惠漏享的情況,確保應(yīng)享盡享。
問:那么選擇享受一次性稅前扣除政策的,固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理是否要與會計處理一致?
答:企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時,其資產(chǎn)不需要在會計上采取與稅務(wù)處理相同的折舊方法。應(yīng)按照有關(guān)會計準(zhǔn)則的要求進行會計處理,并按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)規(guī)定,將“核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬”等資料留存?zhèn)洳?。需要提醒的是,選擇享受一次性稅前扣除政策所帶來的時間性稅會差異,一般而言不僅需要企業(yè)在享受政策的當(dāng)年將計提折舊進行納稅調(diào)減,而且在以后年度還要將該項固定資產(chǎn)在會計上計提的折舊進行納稅調(diào)增。對于一些固定資產(chǎn)數(shù)量較多的企業(yè)來說,各項固定資產(chǎn)計提折舊的時間不盡相同,這就需要詳細記錄相關(guān)信息,才能更加高效準(zhǔn)確地進行核算和納稅調(diào)整,防范潛在稅務(wù)風(fēng)險。
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