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出口退稅,是國際貿(mào)易中的慣例,每個國家都鼓勵本國商品出口,促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展,于是對出口的商品、勞務(wù)或應(yīng)稅行為在國內(nèi)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅予以退還,來提高本國商品的國際競爭力。
一、出口退稅三大政策
1.出口免稅并退稅政策(又免又退),是對本道出口銷售環(huán)節(jié)免稅,對出口前道采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額進(jìn)行退還,即對出口貨物實行零稅率,國家遵循“征多少退多少”“未征不退徹底退稅”的基本原則。
2.出口免稅但不退稅政策(只免不退),就是免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅,但是對購進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額不再退稅。適用于下列情形:
(1)出口的貨物前道購進(jìn)環(huán)節(jié)是免稅的,那么出口時貨物價格中本身就不含可以抵扣的進(jìn)項稅,因此無須退稅;
(2)國家規(guī)定的特殊的不予退稅的貨物。
3.出口不免稅也不退稅政策(不免不退),就是出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷,照常征稅,也叫出口征稅政策,適用于國家限制或禁止出口的貨物。
二、出口退免稅的辦法
1.對有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的下列貨物或應(yīng)稅行為,適用免抵退稅辦法。
免抵退稅辦法,“免”是指免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”是指用出口環(huán)節(jié)應(yīng)退稅額先抵減內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”是指對未抵完的部分予以退稅。
(1)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同出口自產(chǎn)貨物;
(2)對外提供加工修理修配勞務(wù);
(3)列名的74家生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物;
(4)跨境應(yīng)稅行為適用零稅率的服務(wù)和無形資產(chǎn);
2.對不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)出口貨物或應(yīng)稅行為,適用免退稅辦法。
【注】生產(chǎn)企業(yè)一般存在內(nèi)銷業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額,所以用出口退的稅先抵減內(nèi)銷要繳的稅,而外貿(mào)企業(yè)一般不存在內(nèi)銷業(yè)務(wù),也就不存在抵的問題了。
三、出口退(免)稅政策的范圍
1.出口企業(yè)出口貨物,分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類;
2.視同出口貨物(要滿足規(guī)定的條件)
(1)出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物;
(2)出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物;
【注】這些特殊區(qū)域都視同為境外,海關(guān)保留征稅權(quán)。
(3)免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物;
【注】免稅品經(jīng)營企業(yè)本身銷售環(huán)節(jié)免稅,但是購進(jìn)環(huán)節(jié)繳納的增值稅出口時退稅。
(4)出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機電產(chǎn)品;
(5)出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。(如:外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋貨輪的貨物;國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。)
(6)銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)耗用的且不向海關(guān)報關(guān)的水電氣;
(7)企業(yè)出口給外商的新造集裝箱,交付到境內(nèi)指定堆場,并取得出口貨物報關(guān)單,同時符合其他出口退(免)稅規(guī)定的;
【注】這個集裝箱是用來裝運貨物到境外去的,所以視同出口。
3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù),指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進(jìn)行的加工修理修配;
4.對外提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù);
5.經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃公司以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年(含)以上,并向海關(guān)報關(guān)后實際離境的貨物,試行增值稅、消費稅出口退稅政策。
【注】融資租賃相當(dāng)于分期付款銷售,把貨物賣到境外,需要退稅。
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