【案例講解】正確理解和運(yùn)用增值稅價(jià)外費(fèi)用！

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：fengjunyan 2020/09/30 14:52:18　　字體：大小

增值稅實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

實(shí)務(wù)中，很多人往往會(huì)把增值稅價(jià)外費(fèi)用混淆為營(yíng)業(yè)收入而計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅或直接沖減費(fèi)用。如延期付款利息和包裝物租金，往往只看到“利息、租金”，所以就自以為是的計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，結(jié)果就被稅務(wù)稽查以偷漏稅查處，被查補(bǔ)稅金和滯納金。（注意，此時(shí)沒(méi)有罰款哦，如果稅務(wù)加處罰款就是錯(cuò)誤的），當(dāng)然，交稅后，別忘了申請(qǐng)退回已交的營(yíng)業(yè)稅和相關(guān)利息。

稅法：因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，3年內(nèi)，追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到5年。（沒(méi)有罰款）

稅法：依法申請(qǐng)收回多繳的稅款。納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還（利息一般按活期存款利率計(jì)算）。

【例】在審查有關(guān)賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)每個(gè)季度末“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方都有一筆紅字沖轉(zhuǎn)，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，該公司2014年向各地銷售電子設(shè)備，部分購(gòu)買方?jīng)]有及時(shí)付款，ABC公司向欠款的購(gòu)買方按季收取所欠貨款的利息，全年合計(jì)14萬(wàn)元，企業(yè)每季賬務(wù)處理為：

借：銀行存款　　　　　14

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　14

【解析】

企業(yè)銷售貨物，因購(gòu)買方未及時(shí)付款而向購(gòu)買方收取的延期付款利息屬于企業(yè)銷售貨物的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

增值稅銷項(xiàng)稅額=14÷（1＋17%）×17%=2.03（萬(wàn)元）

在企業(yè)所得稅上，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.03萬(wàn)元。

調(diào)賬分錄：

借：以前年度損益調(diào)整（發(fā)現(xiàn)以前年度錯(cuò)誤） 20300

（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（發(fā)現(xiàn)當(dāng)年錯(cuò)誤）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　20300

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