您知道這樣一個(gè)案例嗎？甲乙兩方在家稅務(wù)局都沒(méi)搞懂計(jì)稅方法！您知道為什么嗎？快來(lái)看下吧！

【案情】2017年5月，A公司通過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)方式將工程對(duì)外發(fā)包，最終由B公司（增值稅一般納稅人）中標(biāo)。A公司出于質(zhì)量控制的考慮，在招投標(biāo)文件中明確規(guī)定：工程所用鋼材由A公司統(tǒng)一購(gòu)買。同時(shí)約定工程竣工驗(yàn)收后一次性支付工程款。2019年6月A公司與B公司辦理工程結(jié)算時(shí)，對(duì)B公司到底是應(yīng)當(dāng)提供9%的增值稅專用發(fā)票，還是應(yīng)當(dāng)提供3%的增值稅專用發(fā)票？雙方產(chǎn)生分歧：

A公司認(rèn)為：

本工程項(xiàng)目是2017年5月份招標(biāo)的工程項(xiàng)目，在當(dāng)時(shí)符合財(cái)稅2016年36號(hào)文“甲供工程”的要求，對(duì)于甲供材施工方式下，施工方可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，言外之意就是，施工企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，也可以選擇一般計(jì)稅。并且甲乙雙方確定按照一般計(jì)稅方法對(duì)招標(biāo)工程進(jìn)行計(jì)價(jià)，在雙方辦理工程竣工結(jié)算時(shí)，當(dāng)然按照一般計(jì)稅即9%稅率進(jìn)行計(jì)量，B公司理所當(dāng)然的應(yīng)當(dāng)開(kāi)具9%的增值稅專用發(fā)票。

B公司認(rèn)為：

按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定甲供材方式“可以”選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，該增值稅政策是針對(duì)施工方而言，施工方“可以”選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，A公司只能被動(dòng)接受而無(wú)選擇權(quán)，既然稅收政策賦予施工方增值稅征收方式的選擇權(quán)，就可以選擇按照3%稅率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

一審法院審理要點(diǎn)：

根據(jù)“后法優(yōu)于先法”的原則，B公司應(yīng)當(dāng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具3%的增值稅專用發(fā)票。相應(yīng)在雙方辦理工程結(jié)算時(shí)，增值稅的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)按照3%進(jìn)行計(jì)量。

二審法院審理要點(diǎn)：

稅收政策的調(diào)整不得干預(yù)納稅人原有的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)秩序。因此，按照當(dāng)初的中標(biāo)合同，B公司應(yīng)當(dāng)向A公司提供9%的增值稅專用發(fā)票。B公司未依法提供發(fā)票的，按照稅法的規(guī)定，A公司有權(quán)拒付。

【政策依據(jù)1】財(cái)稅2016年36號(hào)文指出，甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。理解這個(gè)界定，要把握以下幾個(gè)要點(diǎn)：

第一，不分新老項(xiàng)目，合同或者招標(biāo)文件只要有甲供條款，工程承包方均可選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

第二，甲供比例沒(méi)有限制，即無(wú)論發(fā)包方甲供比例高低，均屬于甲供工程。

第三，甲供的對(duì)象既包括設(shè)備、材料，也包括動(dòng)力，常見(jiàn)的動(dòng)力為電力。

第四，工程發(fā)包方既包括通常為房地產(chǎn)企業(yè)的建設(shè)方，也包括通常為施工企業(yè)的總包方。

【政策依據(jù)2】財(cái)稅[2017]58號(hào) 發(fā)布日期：2017.7.11

一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

【解讀】一個(gè)主體（總承包企業(yè)），兩類工程（地基基礎(chǔ)與主體結(jié)構(gòu)），四類材料（鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件）

【地方政策參考】

蘇建價(jià)[2016]154號(hào) 江蘇省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后江蘇省建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的通知

.....

二、按照《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），營(yíng)改增后，建設(shè)工程計(jì)價(jià)分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。除清包工工程、甲供工程、合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建設(shè)工程可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法外，其他一般納稅人提供建筑服務(wù)的建設(shè)工程，采用一般計(jì)稅方法。

六、由于一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建設(shè)工程計(jì)價(jià)口徑不同，本通知發(fā)布之日后發(fā)布招標(biāo)文件的招投標(biāo)工程，應(yīng)在招標(biāo)文件中明確計(jì)稅方法；合同開(kāi)工日期在2016年5月1日以后的非招投標(biāo)工程，應(yīng)在施工合同中明確計(jì)稅方法。對(duì)于不屬于可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建設(shè)工程，不能采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

江蘇省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳

2016年4月25日

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