對于有諸多分支機構的企業(yè)而言，實現(xiàn)增值稅匯總納稅后，不但可以進一步降低稅務管理成本，而且可以有效提升稅務管理效能。有關專家提醒，提前做好可行性調(diào)研，準備好完整的、準確的證明性資料，可以使申請過程更加順暢。成功申請增值稅匯總納稅只是第一步，加強后續(xù)稅務管理也非常重要。

近日，北京家樂福商業(yè)有限公司（以下簡稱“北京家樂?！保崿F(xiàn)了總分機構增值稅匯總納稅。家樂福中國區(qū)稅務總監(jiān)王向農(nóng)表示，增值稅匯總納稅不僅有助于降低稅務管理成本，而且有助于提升企業(yè)稅務管理效能。有關專家提醒，提前做好可行性調(diào)研，準備好完整的、準確的證明性資料，可以使申請過程更加順暢。成功申請增值稅匯總納稅只是第一步，加強后續(xù)稅務管理也非常重要。

初步測算：

匯總納稅后稅收成本降低

根據(jù)增值稅暫行條例，固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。據(jù)家樂福中國區(qū)稅務總監(jiān)王向農(nóng)介紹，大型連鎖經(jīng)營企業(yè)往往要在各地設立二級甚至三級分支機構，這些分支機構發(fā)生屬地業(yè)務后，要分別向所在地主管稅務機關申報納稅。

以北京家樂福為例，隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的分支機構逐漸增加，相應的成本隨之提高，原來的管理模式也需要隨之改變。目前，北京家樂福共開設了19家非獨立核算分支機構，分別位于北京的9個區(qū)內(nèi)，最遠的門店設立到通州區(qū)、房山區(qū)和昌平區(qū)等地。在實行總分機構增值稅匯總納稅之前，免稅備案、發(fā)票申領等日常稅務工作需分別到各分支機構所在地的主管稅務機關辦理。隨著分支機構數(shù)量的不斷增加，為完成各分支機構增值稅計算、復核和申報工作，北京家樂福不斷加大了資金和人力的投入。“各分支機構獨立申報增值稅，已不適應當前企業(yè)發(fā)展需要?！蓖跸蜣r(nóng)說。

大型連鎖經(jīng)營企業(yè)各分支機構獨立申報增值稅，還可能面臨稅負不均的問題。安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂告訴記者，在總分機構經(jīng)營模式下，通常由各地分支機構負責業(yè)務的推廣、開展和運營，由總機構承擔日常采購和管理職能。如果總分機構分別申報繳納增值稅，一方面因為分支機構產(chǎn)生主要的業(yè)務收入，但是沒有與之匹配的進項稅額，可能需要繳納大量增值稅；另一方面，總機構存在不少進項稅額，但由于總機構不直接產(chǎn)生收入，因此銷項稅額較少，導致進項稅額無法充分抵扣。增值稅稅款的繳納和進項留抵稅額的浪費，在一定程度上擠占了企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流，可能影響企業(yè)的業(yè)務發(fā)展和規(guī)模擴張。

根據(jù)增值稅暫行條例，總機構和分支機構不在同一縣（市）的，經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。王向農(nóng)告訴記者，為進一步降低企業(yè)成本，提高稅務管理效率，北京家樂福向主管稅務機關提出匯總納稅的申請。王向農(nóng)說，北京家樂福實現(xiàn)總分機構增值稅匯總納稅后，由于分支機構留抵進項稅額可轉(zhuǎn)移至總機構抵扣，短期內(nèi)可降低增值稅稅負，這大大提高了企業(yè)的資金使用效率。同時，實現(xiàn)匯總納稅還節(jié)約了員工成本和相應的管理成本。

事后總結：

申請過程中需注意些什么

家樂福中國區(qū)稅務總監(jiān)王向農(nóng)表示，增值稅匯總納稅申請得到稅務機關批復后，有不少重要事項值得總結?！罢莆者@些關鍵點，并準備好相關的資料備查，稅務機關的審核過程就會更順暢?！蓖跸蜣r(nóng)說。

安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂表示，對于企業(yè)申請匯總納稅的條件，不同地區(qū)的規(guī)定有所差異。通常情況下，總分支機構需要滿足統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算等要求，部分地區(qū)也會對匯總納稅企業(yè)的性質(zhì)和分支機構的數(shù)量等其他資質(zhì)提出額外的要求。梁因樂建議企業(yè)，根據(jù)自身是否具備申請條件、總機構所在地稅務機關的具體申請要求等情況，提前調(diào)研、評估申請匯總繳納增值稅的可行性。

如果企業(yè)財務核算制度健全，且分支機構由總機構進行全面管理，實行總機構對分支機構的統(tǒng)一規(guī)范、統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一核算，那么就基本符合連鎖經(jīng)營企業(yè)匯總繳納增值稅的相關條件，可根據(jù)自身的經(jīng)營管理及發(fā)展需要，由總店向其所在地的主管稅務機關報送書面申請，提交《統(tǒng)一繳納增值稅的連鎖經(jīng)營企業(yè)總店、分店情況表》，相關政府部門會依據(jù)各自職責進行審批。

在實務中，除了統(tǒng)一連鎖經(jīng)營外，還存在自愿連鎖、特許連鎖等情況。自愿連鎖就是各連鎖門店均為獨立法人，其資產(chǎn)所有權不歸屬于總部。而特許連鎖指連鎖門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標、商號、經(jīng)營技術及銷售總部開發(fā)商品的特許權的連鎖企業(yè)。長期從事增值稅業(yè)務的瑞安市稅務局干部胡麗娜分析，在這兩種連鎖模式下，連鎖門店與總部不構成總分支機構關系，因此不能提出匯總納稅的申請，應當由各獨立核算門店分別向其所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

只有總分支機構在同一省內(nèi)，分屬不同縣（市）的企業(yè)，才可以申請增值稅匯總納稅，跨省經(jīng)營的企業(yè)暫時不適用該政策。申請時，還需關注各分支機構的增值稅業(yè)務是否保持一致，否則申請可能會失敗。

證明性資料的完整性和準確性，是企業(yè)申請匯總納稅時需要關注的另一重要事項。梁因樂表示，各地區(qū)稅務機關對于申請匯總納稅需要遞交材料的規(guī)定存在差異，且實際操作情況有所不同，建議企業(yè)在申請和遞交材料前，向主管稅務機關了解具體要求，確保資料遞交的完整性和準確性。比如，根據(jù)某省稅務部門發(fā)布的相關文件，企業(yè)需要提交匯總繳納增值稅的申請報告；總、分支機構營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證副本復印件；納入?yún)R總申報納稅的《統(tǒng)一核算分支機構清冊》；納稅人財務、會計管理制度和財務、會計軟件及操作手冊；企業(yè)經(jīng)營管理內(nèi)控制度和信息管理系統(tǒng)及操作手冊等資料。

胡麗娜提醒企業(yè)，如果同時申請匯總繳納增值稅和消費稅，無須就增值稅、消費稅分別報送申請報告，在匯總納稅申請資料中予以說明即可。

后續(xù)重點：

應及時調(diào)整稅務管理措施

家樂福中國區(qū)稅務總監(jiān)王向農(nóng)說，隨著企業(yè)的發(fā)展，匯總納稅只是第一步，后續(xù)的稅務管理，更需要高度關注。目前，北京家樂福正就如何優(yōu)化后續(xù)的稅務管理措施進行充分調(diào)研，并將于近期制定出可行性方案。

相較于一般企業(yè)來說，匯總納稅的企業(yè)增值稅申報流程更為復雜，需要各分支機構的協(xié)調(diào)配合?；诖耍本┲卸惗悇兆稍児煞萦邢薰竞匣锶嗽S華鑫建議匯總納稅的企業(yè)，可由總機構制定明確、規(guī)范的操作流程，并要求各分支機構在規(guī)定的時間內(nèi)上報相關資料，以確?？倷C構能在納稅期限內(nèi)及時完成申報工作。

許華鑫同時提醒企業(yè)，在稅款計算方面，企業(yè)需要按照匯總納稅的模式計算增值稅，由總機構統(tǒng)一計算總機構、各個分支機構的應稅銷售收入、增值稅銷項稅額、進項稅額和應納稅額。同時需要注意的是，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），采用匯總納稅方式的銀行、財務公司、信托投資公司和信用社，以一個季度為納稅期限；其他企業(yè)則按月申報繳納增值稅。

胡麗娜建議，匯總納稅的企業(yè)更應做好發(fā)票管理工作，必要時可考慮根據(jù)自身情況，重新調(diào)整發(fā)票開具流程，完善發(fā)票管理制度。在匯總納稅之前，總機構和分支機構通常分別申領、開具發(fā)票。如果企業(yè)采用匯總納稅的方式，各分支機構所需的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，均應由總機構向所在地主管稅務機關辦理領用手續(xù)。

同時，增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的發(fā)行、已開具增值稅發(fā)票的報稅以及取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認證，均在總機構所在地主管稅務機關辦理。企業(yè)對外開具發(fā)票、接受其他企業(yè)開具的發(fā)票時，應當以總機構的名義進行，不能使用分支機構的名稱。“需要注意的是，總機構與分支機構之間、各分支機構之間調(diào)撥商品屬于移庫行為，不得開具銷售發(fā)票，也無須繳納增值稅?！焙惸日f。

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)成功申請匯總納稅后，分支機構新發(fā)生的各項支出對應的經(jīng)認證進項稅額，可以匯總在總機構抵扣。申請成功前企業(yè)分支機構產(chǎn)生的進項留抵稅額應當如何處理，各地執(zhí)行口徑存在一定差異。對此，安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂建議企業(yè)，在成功申請匯總納稅后，應積極與主管稅務機關溝通，得到明確答復后再行處理匯總納稅前分支機構產(chǎn)生進項留抵稅額?！案鶕?jù)我們掌握的情況，目前大部分地區(qū)的稅務機關允許由總機構繼續(xù)抵扣分支機構的這部分進項留抵稅額。”梁因樂說。

（點擊圖片即可報名參與）

還想學習更多財稅知識嗎？快來正保會計網(wǎng)校-開放課堂吧！

近日正保會計網(wǎng)校-開放課堂推出新活動——領航計劃，房地產(chǎn)、電商、建筑、進出口、工程、政府，六大熱門行業(yè)會計，老師大咖，實操干貨，小白變大咖一站速成！四大會計必備技能，讓您學會做事事半功倍，前途無憂！玩轉(zhuǎn)短視頻，讓您開啟短視頻副業(yè)變現(xiàn)，每月收入多1個0！

現(xiàn)在六課聯(lián)報：任一一門行業(yè)會計+四大會計必備技能+短視頻，最低可享2.5折優(yōu)惠！還在等什么？還不快來報名！