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房地產(chǎn)企業(yè)有很多特殊的業(yè)務以至于衍生出來很多特殊的賬務處理,剛?cè)肼毞康禺a(chǎn)財務的小伙伴面對這些問題的時候總會不知所措。別慌,今天就給您講講房地產(chǎn)企業(yè)特殊業(yè)務周轉(zhuǎn)房是如何進行賬務處理的吧!
周轉(zhuǎn)房
周轉(zhuǎn)房是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了開發(fā)小區(qū)房屋建設(shè),用于安置被動遷居民暫時居住周轉(zhuǎn)使用、產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的各種房屋。包括在開發(fā)過程中應經(jīng)明確為安置被動遷居民暫時居住使用的房屋;搭建的用于安置被動遷居民暫時居住的臨時性簡易房屋;開發(fā)建設(shè)完成的商品房在未出售以前,用于安置被動遷居民暫時居住的部分。
周轉(zhuǎn)房屬于存貨類。
周轉(zhuǎn)房的價值損耗,應按其使用年限分期攤銷,計入有關(guān)開發(fā)項目的成本。
周轉(zhuǎn)房屬于為開發(fā)建設(shè)提供服務的房屋,在周轉(zhuǎn)使用中,只有支出(價值損耗和維修費用),一般除收取低價的房租外,沒有其他收入。發(fā)生的價值損耗(即周轉(zhuǎn)房攤銷)和維修費用,在“開發(fā)間接費”賬戶核算,月末結(jié)轉(zhuǎn)至“開發(fā)成本”。若有收取的低價房租,在“其他業(yè)務收入”賬戶核算,不再單獨設(shè)置會計賬戶進行核算。
1.周轉(zhuǎn)房增加的核算
【例】ABC房地產(chǎn)公司為安置拆遷居民開發(fā)的房屋已全部竣工,其總成本為1200萬元。ABC房地產(chǎn)公司應做以下賬務處理:
借:開發(fā)產(chǎn)品—房屋 12 000 000
貸:開發(fā)成本—房屋開發(fā) 12 000 000
借:周轉(zhuǎn)房—在用周轉(zhuǎn)房 12 000 000
貸: 開發(fā)產(chǎn)品—房屋 12 000 000
2.周轉(zhuǎn)房攤銷的核算
攤銷方法:平均年限攤銷法和周轉(zhuǎn)使用次數(shù)攤銷法。
對臨時性簡易周轉(zhuǎn)房,由于周轉(zhuǎn)使用次數(shù)有限,一般可采用周轉(zhuǎn)使用次數(shù)攤銷法,按預計周轉(zhuǎn)使用次數(shù)(即安置拆遷居民次數(shù))計提每周轉(zhuǎn)使用一次的攤銷額。
對非臨時性簡易周轉(zhuǎn)房,由于使用年限較長,可采用平均年限攤銷法按使用期限計提每月攤銷額。
采用周轉(zhuǎn)使用次數(shù)攤銷法計提周轉(zhuǎn)房損耗價值時的每次攤銷額的計算公式如下:
每次攤銷額=周轉(zhuǎn)房原值×(1-預計凈殘值率)÷預計周轉(zhuǎn)使用次數(shù)
采用平均年限攤銷法計提周轉(zhuǎn)房損耗價值時的月攤銷額的計算公式如下:
年攤銷率=(1-預計凈殘值率)÷預計攤銷年限×100%
月攤銷率=年攤銷率÷12
月攤銷額=周轉(zhuǎn)房原值×月攤銷率
上式中:周轉(zhuǎn)房原值即周轉(zhuǎn)房開發(fā)成本;預計攤銷年限可比照同類結(jié)構(gòu)房屋的折舊年限預計;凈殘值率一般可按周轉(zhuǎn)房原值的3%-5%預計。
【例】ABC房地產(chǎn)公司為開發(fā)“城中村項目”搭建的安置拆遷居民臨時使用的周轉(zhuǎn)房開發(fā)成本為1200萬元,預計使用2年,殘值率為4%,每月應攤銷48萬元,因周轉(zhuǎn)房專為“城中村項目”而建,其攤銷額應計入該項目的開發(fā)成本中。ABC房地產(chǎn)公司應做以下賬務處理:
建設(shè):
借:開發(fā)成本—周轉(zhuǎn)房12 000 000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 1 320 000
貸:銀行存款/應付賬款等 13 320 000
交付使用:
借:開發(fā)產(chǎn)品—周轉(zhuǎn)房 12 000 000
貸:開發(fā)成本—周轉(zhuǎn)房 12 000 000
借:周轉(zhuǎn)房—在用周轉(zhuǎn)房 12 000 000
貸: 開發(fā)產(chǎn)品—周轉(zhuǎn)房 12 000 000
每月攤銷:
借:開發(fā)間接費——周轉(zhuǎn)房攤銷 480000
貸:周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷 480000
達到使用年限清理:
借:周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷 12 000 000
貸:周轉(zhuǎn)房—在用周轉(zhuǎn)房 12 000 000
3.周轉(zhuǎn)房修理的核算
2017年5月周轉(zhuǎn)房經(jīng)常性修理支出2000元(普通發(fā)票),大修理支出3.09萬元(取得3%專票),每年修理一次。ABC房地產(chǎn)公司應做以下賬務處理:
借:開發(fā)間接費——周轉(zhuǎn)房維修 2000
長期待攤費用 -周轉(zhuǎn)房大修 30000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 900
貸:銀行存款 30900
庫存現(xiàn)金 2000
借:開發(fā)間接費——周轉(zhuǎn)房維修 2500
貸:長期待攤費用 -周轉(zhuǎn)房大修 2500
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