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會計(jì)核算時(shí)可能會有哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn) 營改增后賬務(wù)處理應(yīng)該注意點(diǎn)啥

來源: 重慶國稅 編輯: 2017/03/30 10:19:23  字體:

會計(jì)核算,是以貨幣為主要計(jì)量尺度,對會計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的反映。它主要是指對會計(jì)主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的事后核算,也就是會計(jì)工作中記賬、算賬、報(bào)賬的總稱。“營改增”后試點(diǎn)納稅人在進(jìn)行增值稅的相關(guān)會計(jì)處理,主要是按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會〔2016〕22號)文件執(zhí)行。納稅人在進(jìn)行會計(jì)核算相關(guān)事項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)稅收政策法規(guī)和會計(jì)制度的規(guī)定,嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的辦理有關(guān)會計(jì)手續(xù)。自《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號發(fā)布起,一般納稅人會計(jì)核算等方面都發(fā)生了重大改變,營改增后在會計(jì)核算方面有哪些注意事項(xiàng),一旦“營改增”會計(jì)核算違規(guī)稅務(wù)處理,其帶來的相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可低估。

風(fēng)險(xiǎn)一:視同銷售行為,未按規(guī)定確認(rèn)收入申報(bào)納稅。

視同銷售是指在會計(jì)上不作為銷售核算,而在稅收上作為銷售,確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。下列11種情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;銷售代銷貨物;設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資;將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人;單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外;單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外;財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。視同銷售的稅務(wù)處理,以下5種情況不確認(rèn)收入,其他情況都應(yīng)確認(rèn)收入。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人;單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象;單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象。

風(fēng)險(xiǎn)二:銷售開票未將價(jià)款和折扣額分別注明,銷售額不得扣減折扣額。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)第四十三條規(guī)定:納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,以折扣后的價(jià)款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的,以價(jià)款為銷售額,不得扣減折扣額。

風(fēng)險(xiǎn)三:專用發(fā)票開具不符合要求,購買方有權(quán)拒收。

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知(國稅發(fā)〔2006〕156號),專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具:(一)項(xiàng)目齊全,與實(shí)際交易相符;(二)字跡清楚,不得壓線、錯(cuò)格;(三)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章;(四)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票,購買方有權(quán)拒收。

風(fēng)險(xiǎn)四:十三種特定應(yīng)稅行為,不得開具增值稅專用發(fā)票。

“營改增”增值稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票,并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。“營改增”試點(diǎn)取得增值稅一般納稅人資格的,并非皆可開具增值稅專用發(fā)票,是否允許開具增值稅專用發(fā)票需要視情而論。“營改增”新稅政特別規(guī)定,納稅人發(fā)生的下列十三種特定應(yīng)稅行為,不得開具增值稅專用發(fā)票:

1、一般納稅人會計(jì)核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料;

2、應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理;

3、向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn);

4、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為;

5、不征收增值稅項(xiàng)目;

6、金融商品轉(zhuǎn)讓;

7、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);

8、提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金;

9、向旅游服務(wù)購買方收取并支付的費(fèi)用;

10、銷售使用過的固定資產(chǎn)適用按簡易辦法征收增值稅;

11、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn);

12、納稅人銷售舊貨;

13、單采血漿站銷售非臨床用人體血液按照簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。

風(fēng)險(xiǎn)五:取得的增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

增值稅扣稅憑證,是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

風(fēng)險(xiǎn)六:未按照規(guī)定開具紅字專用發(fā)票,不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

不符合作廢條件等六種情形,需要開具紅字專用發(fā)票。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第73號)的規(guī)定,納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生

1、銷貨退回;

2、開票有誤;

3、銷售服務(wù)中止;

4、以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件;

5、或者因銷貨部分退回;

6、及發(fā)生銷售折讓;

需要開具紅字專用發(fā)票。

未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)所附《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的,應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

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