納稅疑問：

近來，好多企業(yè)的財務(wù)人員糾結(jié)同一個稅務(wù)問題：公司由于各種原因，尚未給部分員工繳納五險一金，請問這部分員工的工資薪金是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

問題回復(fù)：

回答這個問題必須明確一個概念，五險一金是否屬于工資薪金支出？ 按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函﹝2009﹞3號）文件的規(guī)定，企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金，由此推斷企業(yè)所得稅扣除的未給部分職工繳納五險一金的工資薪金支出，屬于本企業(yè)合理的工資薪金，允許稅前扣除。但對支付給殘疾職工的工資，如果沒有按月足額繳納企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險的，不能享受殘疾職工工資100%加計扣除的稅收優(yōu)惠。

政策依據(jù)：

（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

（2）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅〔2009〕70號）

政策解析：

合理的工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

解析：企業(yè)需健全工資薪金制度，并在制度中規(guī)定好崗位工資標(biāo)準(zhǔn)、績效考核制度、薪金發(fā)放流程、薪金調(diào)整依據(jù)等。

（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

解析：工資報酬總額不但是在數(shù)量上要合理，而且還要考慮對比當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。

（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

解析：制定的基本工資應(yīng)與崗位相對應(yīng)，同時獎勵都要與相關(guān)的考核相結(jié)合，工資薪金若有調(diào)整，需公司內(nèi)部會議通過，并對工資調(diào)整的原因與調(diào)整幅度有合理解釋。

（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

解析：工資薪金支出稅前扣除的條件之一是應(yīng)足額扣繳個人所得稅，但不是所有繳納了個人所得稅的工資薪金都能稅前扣除；如返聘不與企業(yè)簽署用工合同的留退休職工或者與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同的臨聘人員，其工資薪金支出不能再稅前扣除，但需按規(guī)定課征個人所得稅等。

（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

解析：該條款是一個兜底條款，比如有的企業(yè)人為地將工資拆解成為基本工資和年終獎金，達(dá)到少繳個稅的非法目的，這種工資總額就不能作為所得稅前扣除的依據(jù)。

備注：參見國稅函[2009]3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》

（6）預(yù)提工資薪金支出可按規(guī)定扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）規(guī)定：企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

對殘疾職工享受加計扣除財稅〔2009〕70號特別規(guī)定了4個應(yīng)同時具備的條件，體現(xiàn)了為更好發(fā)揮稅收政策促進(jìn)殘疾人就業(yè)及保障殘疾人權(quán)益的。但注意現(xiàn)行稅收政策中只對支付給殘疾職工工資享受加計扣除政策給予了繳納社會保險費(fèi)予以限制，而沒有對未足額支付社保費(fèi)不得進(jìn)行稅前扣除進(jìn)行明確。

財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知（財稅〔2015〕119號）文件也僅明確可對直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金允許加計扣除，但并未像支付殘疾人職工工資加計扣除時設(shè)定支付保險費(fèi)的條件。

實務(wù)提醒：

（1）建議企業(yè)制定成文的工資薪金管理制度；

（2）平時工資的調(diào)整須有會議記錄；

（3）完善好日常職工上下班考勤記錄等；

（4）切記不要人為編造員工名冊，特別是不要偽造工資薪金支出表上的簽字；

（5）建議企業(yè)采用銀行轉(zhuǎn)賬方式支付職工薪酬，并附明細(xì)于工資薪金支出表中，形成客觀旁證；

（6）要注意工資表上的員工均要在個稅申報系統(tǒng)進(jìn)行納稅申報；

（7）同時特別提醒大家：

隨著金三系統(tǒng)的深入以及各個部門之間的大數(shù)據(jù)實現(xiàn)信息共享，企業(yè)依法為職工及時足額繳納社保并依法代扣代繳工資薪金的個稅必將是大勢所趨！未依法代扣代繳個稅的企業(yè)要承擔(dān)責(zé)任哦，別怪小編沒有提醒！

國家已對“五險一金”作出明確規(guī)定，按照2016年勞動法關(guān)于社保繳納的規(guī)定，養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險，這三種險是由企業(yè)和個人共同繳納的保費(fèi)，工傷保險和生育保險完全是由企業(yè)承擔(dān)的。個人不需要繳納。這里要注意的是“五險”是法定的，而“一金”不是法定的。因此，企業(yè)一定要足額給員工繳納五險，以免產(chǎn)生勞動仲裁糾紛。

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