集團(tuán)企業(yè)通常表現(xiàn)為以大企業(yè)為核心、以多家企業(yè)為外圍、多層次的組織結(jié)構(gòu)。這一體系結(jié)構(gòu)決定了集團(tuán)企業(yè)以總部利益最大化為最終經(jīng)營目標(biāo)。集團(tuán)總部負(fù)責(zé)集團(tuán)的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)運(yùn)營和集團(tuán)整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，平衡各企業(yè)間的資源需求、協(xié)調(diào)各下屬企業(yè)之間的矛盾。集團(tuán)經(jīng)營在提升生產(chǎn)效率的同時(shí)，也給集團(tuán)公司利用控制和從屬關(guān)系避稅節(jié)稅開辟了新的途徑。

可以說，集團(tuán)企業(yè)特有的稅收風(fēng)險(xiǎn)就是在母公司控制下的，以關(guān)聯(lián)交易為途徑的節(jié)稅、避稅行為帶來的稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)。那么，集團(tuán)企業(yè)典型的稅收風(fēng)險(xiǎn)有哪些呢？不妨跟著小編來看幾個(gè)例子~

一、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)重組形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)描述：集團(tuán)企業(yè)為整合資源，調(diào)整成員企業(yè)之間的業(yè)務(wù)范圍，成員企業(yè)間轉(zhuǎn)移生產(chǎn)資料時(shí)未進(jìn)行資產(chǎn)的財(cái)務(wù)處理，至使資產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)不實(shí)。

典型案例：稅務(wù)人員在對(duì)某集團(tuán)企業(yè)子公司固定資產(chǎn)進(jìn)行核查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司根據(jù)總部指示實(shí)施生產(chǎn)重組后,有36項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備已經(jīng)與公司的實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)無關(guān),這些設(shè)備全部由被轉(zhuǎn)讓企業(yè)使用，但該公司仍將這些資產(chǎn)計(jì)提折舊并在稅前列支。通過對(duì)該企業(yè)生產(chǎn)模具的延伸審核，實(shí)地查看模具庫存情況，發(fā)現(xiàn)該公司由于生產(chǎn)重組,模具也已經(jīng)同時(shí)轉(zhuǎn)出給關(guān)聯(lián)公司使用。企業(yè)上述業(yè)務(wù)未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，也沒有按稅法規(guī)定申報(bào)納稅，導(dǎo)致重大稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、利用集團(tuán)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤

風(fēng)險(xiǎn)描述：通過關(guān)聯(lián)交易向集團(tuán)內(nèi)部享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的低稅負(fù)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。

典型案例：某集團(tuán)通過高新技術(shù)子公司轉(zhuǎn)移利潤。該子公司享受高新企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率，2008年起享受兩免三減半，同時(shí)，作為增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。該子公司全部銷售產(chǎn)品以及購進(jìn)原材料對(duì)象均是其關(guān)聯(lián)公司,其年毛利率均在50%左右，凈利潤40%，關(guān)聯(lián)銷售對(duì)象是集團(tuán)內(nèi)制造型子公司，高于該公司，而利潤率在負(fù)數(shù)至3%，利潤向低稅負(fù)轉(zhuǎn)移跡象明顯。發(fā)現(xiàn)該情況后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)按稅收法律法規(guī)規(guī)定準(zhǔn)備資料提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步跟蹤調(diào)查。實(shí)際上，利用集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的稅負(fù)差異籌劃避稅是一項(xiàng)具有極高風(fēng)險(xiǎn)的行為。

三、“資金池”模式融資節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)描述：集團(tuán)以“資金池”模式，對(duì)集團(tuán)內(nèi)各公司的資金實(shí)施集中管理，為的是破解融資難困境、節(jié)約融資成本，但實(shí)際卻形成了不同稅負(fù)成員企業(yè)間非獨(dú)立交易引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

典型案例： 某集團(tuán)公司是一家以工業(yè)為主體，集商貿(mào)、房地產(chǎn)開發(fā)、科研、賓館服務(wù)、金融投資于一體的綜合性大型企業(yè)集團(tuán)，稅務(wù)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該集團(tuán)公司應(yīng)收應(yīng)付往來款金額達(dá)數(shù)十億，經(jīng)調(diào)查是與旗下的關(guān)聯(lián)方之間的融資款。部分融資款是集團(tuán)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入后分借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取利息，未發(fā)現(xiàn)涉稅問題；但是還有部分融資款是集團(tuán)通過無償占用下屬企業(yè)資金再分撥給其他企業(yè)使用，違反關(guān)聯(lián)企業(yè)間獨(dú)立交易原則相關(guān)稅收政策，存在嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按稅收法規(guī)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其下屬拆出資金企業(yè)利息收入并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

四、利用集團(tuán)企業(yè)渠道調(diào)節(jié)稅收與列支費(fèi)用

風(fēng)險(xiǎn)描述：利用集團(tuán)企業(yè)的特點(diǎn)，在總部與子公司之間，子公司與子公司之間分?jǐn)?、列支費(fèi)用，調(diào)節(jié)不同稅負(fù)成員企業(yè)利潤水平，降低集團(tuán)稅負(fù)。

典型案例：某集團(tuán)企業(yè)以本部公司的名義申請(qǐng)到排污指標(biāo)，以本部公司名義支付排污費(fèi)用并稅前列支，而實(shí)際使用該指標(biāo)的是集團(tuán)下屬企業(yè)，該下屬公司并沒有按實(shí)際使用單位分?jǐn)傁嚓P(guān)費(fèi)用。經(jīng)調(diào)查，按產(chǎn)值指標(biāo)測(cè)算，低稅率的成員企業(yè)使用了整體排污指標(biāo)的90%以上額度。通過選擇費(fèi)用列支渠道達(dá)到降低集團(tuán)稅負(fù)的目的，但同時(shí)也造成了重大稅收風(fēng)險(xiǎn)。

五、利用集團(tuán)內(nèi)企業(yè)循環(huán)開票完成產(chǎn)值

風(fēng)險(xiǎn)描述：集團(tuán)內(nèi)企業(yè)循環(huán)開票做大銷售額度，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)。

典型案例：為達(dá)到相關(guān)部門規(guī)定的產(chǎn)值增長指標(biāo)，某集團(tuán)企業(yè)通過在生產(chǎn)企業(yè)、銷售公司之間循環(huán)開票，做大銷售額度。雖然該行為本身未實(shí)際減少稅收，但卻違反了《發(fā)票管理辦法》以及《征管法》的規(guī)定，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)。

相關(guān)推薦：

營改增后索要發(fā)票為何這么難

2016年進(jìn)出口稅收類熱點(diǎn)問題