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消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定消費(fèi)稅一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納(金銀首飾、卷煙例外),在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié),因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅(屬于價(jià)內(nèi)稅),因此不用再繳納消費(fèi)稅,稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。
消費(fèi)稅的納稅人是我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。由于消費(fèi)稅大多在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅,銷售環(huán)節(jié)大多不納稅,因此,若能減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售價(jià)值增加銷售環(huán)節(jié)的銷售價(jià)值,只要定價(jià)合理,就可以起到節(jié)稅效果。
比如生產(chǎn)加工摩托車、小汽車,電池,涂料等公司,由于涉及消費(fèi)稅,可以通過(guò)設(shè)立單獨(dú)的銷售公司就可以降低過(guò)高的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。
具體籌劃思路:注冊(cè)獨(dú)立核算的銷售公司,將公司的產(chǎn)品先銷售給銷售公司,銷售公司再賣給經(jīng)銷商或者客戶。由于這些應(yīng)稅產(chǎn)品消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅,銷售環(huán)節(jié)不納稅,因此,銷售公司在銷售環(huán)節(jié)就不用繳納消費(fèi)稅,只要賣給銷售公司的定價(jià)合理,就可以少交部分消費(fèi)稅。
(1)稅務(wù)籌劃注意事項(xiàng)
在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中,營(yíng)銷部門作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值鏈的一個(gè)不可或缺的環(huán)節(jié),企業(yè)將一部分利潤(rùn)留在銷售公司符合企業(yè)實(shí)際。企業(yè)在稅務(wù)籌劃中,要合理劃分生產(chǎn)環(huán)節(jié)的利潤(rùn)和銷售環(huán)節(jié)的利潤(rùn)。
根據(jù)市場(chǎng)規(guī)律,一般制造環(huán)節(jié)的利潤(rùn)是很低的,所以估計(jì)一個(gè)相對(duì)合理的比例,比如30%-40%的利潤(rùn)分配到銷售公司是一個(gè)合理的劃分。但是絕對(duì)不能把超出正常范圍的利潤(rùn)都轉(zhuǎn)移到銷售公司,這樣有違常理,會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)核定,只要適當(dāng)調(diào)配,還是有一定的稅務(wù)籌劃空間的。
(2)案例
例:2020年12月,甲實(shí)木地板生產(chǎn)加工企業(yè)銷售實(shí)木地板為100萬(wàn)元(不含增值稅),其中實(shí)木地板每平方米銷售單價(jià)100元 ,銷量為1萬(wàn)平方米,毛利率為25%(實(shí)木地板消費(fèi)稅率為5%),不考慮增值稅。
①稅務(wù)籌劃前
甲公司對(duì)外銷售100萬(wàn)元
甲應(yīng)繳納消費(fèi)稅=100萬(wàn)元×5%=5(萬(wàn)元)。
②實(shí)施稅務(wù)籌劃
籌劃思路:注冊(cè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷公司,將甲公司的產(chǎn)品先銷售給經(jīng)銷公司,公司再賣給客戶。由于木地板的消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅,銷售環(huán)節(jié)不納稅,因此,銷售公司不納消費(fèi)稅,只要定價(jià)合理,就可以少交部分消費(fèi)稅。
具體操作:甲公司注冊(cè)成立乙公司(獨(dú)立核算),甲公司在生產(chǎn)環(huán)節(jié)出售實(shí)木地板時(shí)降低到以每平方米80元出售到乙公司,乙對(duì)外按單價(jià)100元銷售1萬(wàn)平方米實(shí)木地板,銷售額為100萬(wàn)元,這樣甲公司會(huì)減少20萬(wàn)利潤(rùn),乙公司增加20萬(wàn)元的利潤(rùn)。
③策劃后計(jì)算應(yīng)交稅
甲公司降價(jià)賣給乙銷售公司后,
乙公司在銷售環(huán)節(jié)就不需要繳納消費(fèi)稅
甲公司生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)交消費(fèi)稅=80萬(wàn)元×5%=4(萬(wàn)元)
④納稅策劃前后節(jié)稅效應(yīng)對(duì)比:
甲公司策劃前應(yīng)交消費(fèi)稅為5萬(wàn)元,
策劃后應(yīng)交消費(fèi)稅為4萬(wàn)元,
節(jié)稅金額=5-4=1(萬(wàn)元)
注意:納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
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