定金與訂金的區(qū)別及稅務(wù)處理

來源: 中國稅務(wù)報等編輯：奶黃包 2023/08/21 16:07:26　　字體：大小

很多企業(yè)的業(yè)務(wù)板塊都會涉及到各種訂金、定金、押金等等，而最常見的則是定金與訂金，所以針對這兩個咱們詳細(xì)說說。

1.定金—屬于擔(dān)保金

定金是一種擔(dān)保金，指一方當(dāng)事人為保證履行合同而先行付給對方的款項，具有法律效力，對收與付的雙方都形成約束；

在2021年1月1日生效的民法典中對定金也有規(guī)定，其第586條規(guī)定：當(dāng)事人可以約定一方向?qū)Ψ浇o付定金作為債權(quán)的擔(dān)保。定金合同自實際交付定金時成立。由此可知，定金是一種擔(dān)保形式，交付定金時，雙方應(yīng)作為往來款項處理，不涉及稅費申報。

在后續(xù)階段，如果合同一方發(fā)生違約，致使合同目的不能實現(xiàn)，此時適用定金罰則，即支付定金一方違約的，無權(quán)要求返還定金；收受定金一方違約的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金。

取得定金罰款的一方，由于未發(fā)生應(yīng)稅行為，定金不構(gòu)成價外費用，也就無須開具增值稅發(fā)票，不涉及增值稅。在企業(yè)所得稅方面，違約方支付的定金罰款，憑相關(guān)協(xié)議等扣除憑證可在稅前扣除。

舉例：

A房地產(chǎn)企業(yè)收到客戶B企業(yè)的一筆定金。

收到時，A企業(yè)應(yīng)將其計入其他應(yīng)付款，不需要作為預(yù)收款預(yù)繳增值稅，也不需要計算預(yù)計毛利額繳納企業(yè)所得稅。

如果后續(xù)B企業(yè)違約，A企業(yè)扣收定金，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，計算繳納企業(yè)所得稅，而對于B企業(yè)發(fā)生的定金損失，可憑定金合同等相關(guān)憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2.訂金—屬于預(yù)付款

訂金屬于預(yù)付款，作為一種支付方式，屬于交易價款的一部分，雖然有某種承諾的意思，但在法律上不具有擔(dān)保合同履行的作用，不具有擔(dān)保作用。

對收受方來說，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，不同的情形，增值稅處理不同。

舉例：

比如出租方收到租賃合同訂金，即發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)，需要向承租方開具增值稅發(fā)票。如果后續(xù)因各種原因解除合同，退還訂金，則具體問題具體分析。

舉例來說，合同履行了部分，部分訂金充作價款。在這種情況下，未退還的訂金按照收入進(jìn)行賬務(wù)處理，按規(guī)定繳納增值稅和企業(yè)所得稅；退還的訂金已經(jīng)開具發(fā)票的，可開具紅字發(fā)票沖銷增值稅收入，由于沒有發(fā)生所得稅的納稅義務(wù)，不涉及所得稅處理。

對于支付方來說，如果因為各種原因無法收回訂金，支付方應(yīng)將其作為資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。

值得注意的是，資產(chǎn)損失稅前扣除需滿足《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)規(guī)定的相關(guān)條件。

實務(wù)中，定金與訂金，是非常容易混淆的兩個概念。在稅務(wù)處理時，僅憑字眼進(jìn)行判斷往往也不夠準(zhǔn)確。企業(yè)應(yīng)根據(jù)合同約定，準(zhǔn)確辨析業(yè)務(wù)實質(zhì)，予以定性，才能進(jìn)行正確的稅務(wù)處理。

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