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12日,財政部、國家稅務(wù)總局再度宣布上調(diào)成品油消費(fèi)稅,這也是國際油價暴跌背景下,一個多月來我國第三次上調(diào)成品油消費(fèi)稅率。
在黨的十八屆四中全會強(qiáng)調(diào)“依法治國”“稅收法定”的原則下,三次調(diào)整成品油消費(fèi)稅都未經(jīng)人大批準(zhǔn),調(diào)整是否合法?依法調(diào)稅的程序應(yīng)該如何?我國稅收法定的“時間表”是什么?針對外界的各種質(zhì)疑,專家做出了解答。
現(xiàn)有法律法規(guī)下調(diào)稅是合法的
北京大學(xué)法學(xué)院財稅法研究中心主任劉劍文說,稅率的調(diào)整,是稅收法定原則下全國人大專有的權(quán)利。判斷目前成品油消費(fèi)稅調(diào)整是否合法,首先要看國務(wù)院是否有權(quán)調(diào)整稅率。
劉劍文說,上世紀(jì)80年代初,為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放對稅收立法的迫切需要,并為全國人大及其常委會制定修改法律積累經(jīng)驗,1985年4月,全國人大常委會提請第六屆全國人大第三次會議審議通過了《關(guān)于授權(quán)國務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例的決定》,授權(quán)國務(wù)院必要時可以根據(jù)憲法制定有關(guān)暫行的規(guī)定或者條例。
2000年,全國人大通過的《立法法》第九條也規(guī)定,應(yīng)當(dāng)制定法律但尚未制定的事項,全國人民代表大會及其常務(wù)委員會有權(quán)作出決定,授權(quán)國務(wù)院可以根據(jù)實際需要,對其中的部分事項先制定行政法規(guī)。
對此,中國政法大學(xué)財稅金融法研究所教授施正文認(rèn)為,根據(jù)全國人大的授權(quán)和《立法法》規(guī)定,全國人大及其常委會有權(quán)作出決定,授權(quán)國務(wù)院根據(jù)實際需要,對其中部分事項先行制定行政法規(guī),并根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的實際需要對有關(guān)稅收制度進(jìn)行相繼調(diào)整。
此外,現(xiàn)行消費(fèi)稅暫行條例第二條第二款明確規(guī)定,“消費(fèi)稅稅目、稅率的調(diào)整,由國務(wù)院決定”。專家表示,從現(xiàn)行法律法規(guī)下,由國務(wù)院研究決定提高成品油消費(fèi)稅稅率,財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院的決定頒布政策操作文件,符合現(xiàn)有的程序。
調(diào)稅倒逼消費(fèi)稅立法提速
專家指出,盡管在現(xiàn)有法律法規(guī)下通過授權(quán)國務(wù)院調(diào)整消費(fèi)稅是合法的,但稅收調(diào)整畢竟是關(guān)系百姓切身利益,在稅收立法的原則下,應(yīng)以消費(fèi)稅稅率調(diào)整為契機(jī),加快消費(fèi)稅立法進(jìn)程,凸顯稅收法治思維。
施正文認(rèn)為,調(diào)整消費(fèi)稅率,按理應(yīng)依據(jù)消費(fèi)稅法調(diào)整,但我國目前尚未對消費(fèi)稅進(jìn)行立法,只能依據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》執(zhí)行,而條例屬于國務(wù)院的行政法規(guī)。
他建議,調(diào)整稅率是對消費(fèi)稅重大稅收政策的調(diào)整,未來應(yīng)加快稅收法定進(jìn)程,盡早推出消費(fèi)稅法。
劉劍文也建議,應(yīng)加快將消費(fèi)稅條例上升為法律,這樣未來再對消費(fèi)稅稅目、稅率等進(jìn)行調(diào)整,就會按照法律的明確規(guī)定嚴(yán)格依法執(zhí)行。
未來消費(fèi)稅立法后,是不是每次稅率調(diào)整都要經(jīng)過人大?施正文認(rèn)為,對一些和市場波動關(guān)系密切的產(chǎn)品稅率調(diào)整,立法的時候應(yīng)考慮稅種特性,在稅率中設(shè)立幅度,授權(quán)國務(wù)院調(diào)整。
劉劍文也建議,未來可以通過兩種方式對稅率進(jìn)行調(diào)整,一種是人大主動回應(yīng)社會需求,主動調(diào)整相關(guān)產(chǎn)品稅率;一種是就相關(guān)稅率稅目調(diào)整授權(quán)國務(wù)院,并加強(qiáng)事后監(jiān)督。但無論如何,未來的稅收政策調(diào)整要在法治思維、法治框架下執(zhí)行。
稅收法定“時間表”已定、立法任務(wù)艱巨
消費(fèi)稅調(diào)整引發(fā)關(guān)于合法性的熱議,其背后是社會公眾對“稅收法定”的期待。
黨的十八屆三中全會明確提出要“落實稅收法定原則”,充分體現(xiàn)了黨中央對稅收法定原則的高度重視。
不過,專家指出,落實“稅收法定”需要一個過程,不能一蹴而就。
劉劍文說,十八屆三中全會決定提出,到2020年要建立現(xiàn)代財政制度,其中包括建立現(xiàn)代稅收制度,用法律來規(guī)定稅收的基本形式,實際為“稅收法定”指明了時間表。
目前,全國18個稅種中只有個人所得稅、企業(yè)所得稅、車船稅3個是經(jīng)過人大立法的。根據(jù)部署,新時期推進(jìn)稅收法定,一方面要推動稅收暫行條例上升為法律;另一方面要加強(qiáng)對新稅種的立法工作。
“這意味著未來幾年稅收立法的任務(wù)非常艱巨。”施正文說,根據(jù)改革時間表,到2020年前,主要的稅種都應(yīng)有法可依。
目前,房地產(chǎn)稅和環(huán)境保護(hù)稅兩大稅種的立法工作正在緊鑼密鼓推進(jìn)中。專家建議,消費(fèi)稅法、增值稅法、資源稅法等其他稅種也應(yīng)加快立法進(jìn)程。
值得關(guān)注的是,新年伊始,國務(wù)院法制辦于2015年1月5日公布了由國稅總局、財政部起草的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》。作為規(guī)范現(xiàn)行18個基本稅種征收管理的基本程序法,稅收征管法立法進(jìn)程的加快,無疑釋放出新年稅制改革的新氣象,讓人們對新一年稅收立法的提速有了更多期待。
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