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5個(gè)例子帶你看懂增值稅留抵退稅新政!

來(lái)源: 河南稅務(wù) 編輯:liuyi 2022/03/25 16:48:31  字體:

近日,財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文明確了納稅人辦理增值稅期末留抵稅額退稅(以下簡(jiǎn)稱留抵退稅)有關(guān)事項(xiàng),網(wǎng)校帶你通過(guò)5個(gè)案例來(lái)了解一下。

5個(gè)例子帶你看懂增值稅留抵退稅新政!

1.14號(hào)公告規(guī)定的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)有哪些?

按照14號(hào)公告的規(guī)定,制造業(yè)等行業(yè)納稅人,是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

需要說(shuō)明的是,如果一個(gè)納稅人從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù),以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計(jì)算銷售額占比,從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

舉例說(shuō)明:某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬(wàn)元,其中:生產(chǎn)銷售設(shè)備銷售額300萬(wàn)元,提供交通運(yùn)輸服務(wù)銷售額300萬(wàn)元,提供建筑服務(wù)銷售額400萬(wàn)元。該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷售額占比為60%[(300+300)/1000]。因此,該納稅人當(dāng)期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

2.納稅人按照14號(hào)公告規(guī)定申請(qǐng)退還的存量留抵稅額如何確定?

14號(hào)公告規(guī)定的存量留抵稅額,區(qū)分以下情形確定:

(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,存量留抵稅額為零。

舉例說(shuō)明:某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元,2022年4月申請(qǐng)一次性存量留抵退稅時(shí),如果當(dāng)期期末留抵稅額為120萬(wàn)元,該納稅人的存量留抵稅額為100萬(wàn)元;如果當(dāng)期期末留抵稅額為80萬(wàn)元,該納稅人的存量留抵稅額為80萬(wàn)元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后,將再無(wú)存量留抵稅額。

3.納稅人按照14號(hào)公告規(guī)定申請(qǐng)退還的增量留抵稅額如何確定?

14號(hào)公告規(guī)定的增量留抵稅額,區(qū)分以下情形確定:

(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

舉例說(shuō)明:某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元,2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬(wàn)元,在8月納稅申報(bào)期申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悤r(shí),如果此前未獲得一次性存量留抵退稅,該納稅人的增量留抵稅額為20萬(wàn)元(120-100);如果此前已獲得一次性存量留抵退稅,該納稅人的增量留抵稅額為120萬(wàn)元。

4.納稅人在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí),是否需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分進(jìn)行調(diào)整?

按照14公告規(guī)定,計(jì)算允許退還的留抵稅額涉及的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

為減輕納稅人退稅核算負(fù)擔(dān),在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí),納稅人在上述計(jì)算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分無(wú)需扣減。

舉例說(shuō)明:某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中,增值稅專用發(fā)票500萬(wàn)元,道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票100萬(wàn)元,海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)200萬(wàn)元,農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元。2021年12月,該納稅人因發(fā)生非正常損失,此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中,有50萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。該納稅人2022年4月按照14號(hào)公告的規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅時(shí),進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計(jì)算公式為:進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=(500+100+200)÷(500+100+200+200)×100%=80%。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的50萬(wàn)元,在上述計(jì)算公式的分子、分母中均無(wú)需扣減。

5.納稅人按照14號(hào)公告規(guī)定申請(qǐng)一次性繳回全部留抵退稅款的,需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交什么資料?繳回的留抵退稅款,能否結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?

納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳回已退還的全部留抵退稅款時(shí),可通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請(qǐng)表》。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款后,可在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),相應(yīng)調(diào)增期末留抵稅額,并可繼續(xù)用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

舉例說(shuō)明:某納稅人在2019年4月1日后,陸續(xù)獲得留抵退稅100萬(wàn)元。因納稅人想要選擇適用增值稅即征即退政策,于2022年4月3日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳回留抵退稅款,4月5日,留抵退稅款100萬(wàn)元已全部繳回入庫(kù)。該納稅人在4月10日辦理2022年3月(稅款所屬期)的增值稅納稅申報(bào)時(shí),可在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫(xiě)“-100萬(wàn)元”,將已繳回的100萬(wàn)元留抵退稅款調(diào)增期末留抵稅額,并用于當(dāng)期或以后期間繼續(xù)抵扣。

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