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資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如何計(jì)提?資產(chǎn)減值損失何時(shí)確認(rèn)?資產(chǎn)減值相關(guān)稅會(huì)差異如何調(diào)整?...這些都是很多財(cái)務(wù)人員日常工作中需要處理的問(wèn)題,今天網(wǎng)校帶大家一起學(xué)習(xí)一下企業(yè)所得稅中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金如何調(diào)整。
01 會(huì)計(jì)規(guī)定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》資產(chǎn)減值損失的確定
第十五條
可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
第十六條
資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。
第十七條
資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
02 稅法規(guī)定
1.一般規(guī)定《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》
第十條
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),下列支出不得扣除:……(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
第五十五條
企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。
2.2008年1月1日以前計(jì)提的各類(lèi)準(zhǔn)備金余額處理問(wèn)題(國(guó)稅函〔2009〕202號(hào))
根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定,除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外,其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。
2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類(lèi)準(zhǔn)備金,2008年1月1日以后,未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的,企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失,應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。
3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅前扣除規(guī)定 (國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))
五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理
……(三)企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,不得稅前扣除,其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。
03 資產(chǎn)減值損失調(diào)整填報(bào)案例
中國(guó)居民甲公司企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收,2020年發(fā)生如下業(yè)務(wù):
業(yè)務(wù)1: 購(gòu)進(jìn)的一臺(tái)設(shè)備達(dá)到使用年限正常報(bào)廢,該設(shè)備賬面原值10萬(wàn)元,已計(jì)提折舊8萬(wàn)元,報(bào)廢時(shí)殘值收入1.13萬(wàn)元(含銷(xiāo)項(xiàng)稅),清理費(fèi)用0.5萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)2: A類(lèi)庫(kù)存商品發(fā)生盤(pán)虧,賬面成本26萬(wàn)元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4.42萬(wàn)元,該存貨已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備3萬(wàn)元,責(zé)任人賠償1萬(wàn)元,上述損失企業(yè)會(huì)計(jì)核算計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
業(yè)務(wù)3:2019年末應(yīng)收乙公司賬款5萬(wàn)元,已計(jì)提準(zhǔn)備金1萬(wàn)元,業(yè)務(wù)員賠償1萬(wàn)元。2020年,乙公司破產(chǎn),該賬款已確定無(wú)法收回。
業(yè)務(wù)1:設(shè)備使用年限到期報(bào)廢損失
會(huì)計(jì)處理:
資產(chǎn)損失的帳載金額:
資產(chǎn)余額(100000-80000)- 處置收入11300/1.13+清理費(fèi)用5000=15000元
稅務(wù)處理:
資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ):100000-80000=20000元
賠償收入:0元
資產(chǎn)處置收入:113000/1.13-5000=5000元
資產(chǎn)損失的稅收金額=資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-賠償收入-資產(chǎn)處置收入=20000-0-5000=15000元
納稅調(diào)整金額=資產(chǎn)損失的帳載金額-資產(chǎn)損失的稅收金額=0元,稅會(huì)無(wú)差異。
業(yè)務(wù)2:庫(kù)存商品盤(pán)虧損失
會(huì)計(jì)處理:
資產(chǎn)損失的帳載金額:260000+44200-30000-10000=264200元
稅務(wù)處理:
資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ):260000+44200=304200元
賠償收入:10000元
資產(chǎn)處置收入:0元
資產(chǎn)損失的稅收金額=資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-賠償收入-資產(chǎn)處置收入=304200-10000-0=294200元
納稅調(diào)整金額=資產(chǎn)損失的帳載金額-資產(chǎn)損失的稅收金額=-30000元,納稅調(diào)減30000元
業(yè)務(wù)3:壞賬損失
會(huì)計(jì)處理:
資產(chǎn)損失的帳載金額:50000-10000-10000=30000元
稅務(wù)處理:
資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ):50000元
賠償收入:10000元
資產(chǎn)處置收入:0元
資產(chǎn)損失的稅收金額=資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-賠償收入-資產(chǎn)處置收入=50000-10000-0=40000元
納稅調(diào)整金額=資產(chǎn)損失的帳載金額-資產(chǎn)損失的稅收金額=-10000元,納稅調(diào)減10000元
如下為《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表(A105090)填列
財(cái)務(wù)人員要了解財(cái)稅政策,及時(shí)獲取財(cái)稅新政請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)財(cái)經(jīng)法規(guī)庫(kù),點(diǎn)擊查看>>
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