享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)

可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

這是怎么回事？

一起來(lái)看看！

▼案例概況

A公司是市內(nèi)的一家游戲開(kāi)發(fā)公司。在遭遇新冠疫情后，由于人們普遍減少外出和聚集性活動(dòng)，催生了新一輪游戲熱潮，A公司的營(yíng)收也因此屢創(chuàng)新高。在游戲產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈，使得A公司不得不持續(xù)加大研發(fā)投入。

正在A公司財(cái)務(wù)小王苦于如何平衡公司的收入與研發(fā)支出時(shí)，他在某行業(yè)展覽上了解到，業(yè)內(nèi)企業(yè)普遍都享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

原來(lái)，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)），為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)（根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）規(guī)定，該稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日）。

于是，在年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，小王將A公司當(dāng)前的3個(gè)項(xiàng)目均按照適用75%加計(jì)扣除進(jìn)行了填報(bào)。

一天，小王接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電話，告知A公司可能存在錯(cuò)誤享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)。

小王按要求提供研發(fā)費(fèi)用支出的相關(guān)資料后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷及市科技創(chuàng)新委員會(huì)鑒定，A公司所申報(bào)的加計(jì)扣除項(xiàng)目中，有2個(gè)項(xiàng)目屬于商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)，同時(shí)也是作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)指令控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)活動(dòng)。

▼案例分析

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)，指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

根據(jù)規(guī)定，以下活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

因此，A公司相關(guān)的游戲售后技術(shù)支持、游戲故障的維護(hù)和游戲常規(guī)性升級(jí)，屬于產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)，以及作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)，不可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

在稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)下，A公司重新梳理并正確歸集相關(guān)費(fèi)用，更正申報(bào)并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款及滯納金35.4萬(wàn)元。

▼稅收建議

準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，是享受相關(guān)優(yōu)惠的第一步，需要企業(yè)予以足夠的重視。

在高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定和享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的實(shí)務(wù)工作中，經(jīng)常會(huì)有一些企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集不規(guī)范，比如：將常規(guī)性升級(jí)、售后服務(wù)等錯(cuò)誤列入研發(fā)費(fèi)用；研發(fā)費(fèi)用與非研發(fā)費(fèi)用混淆在一起，將不屬于從事研發(fā)工作的人員成本、設(shè)備折舊等費(fèi)用，也一起并入研發(fā)費(fèi)用的核算中；企業(yè)間共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，未按照合作方實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行合理分配等。

企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集不規(guī)范，很可能導(dǎo)致虛增了研發(fā)費(fèi)用，給自己帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

注：政策如有變動(dòng)，請(qǐng)以最新法律法規(guī)為準(zhǔn)

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