企業(yè)混合型投資的所得稅處理

來源: 正保會計網校編輯： 2018/03/16 17:01:04　　字體：大小

企業(yè)混合型投資的所得稅處理，也即“明股實債”的所得稅處理，是很多財稅人員覺得比較晦澀難懂的地方，今天我們就一起學習一下。

一、首先我們來看一下混合型投資需要滿足的條件

企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務，按以下規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：

（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息）;

(二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；

這里注意一定是由被投資企業(yè)贖回投資或償還本金，其他企業(yè)不可以。例如由被投資企業(yè)的母公司贖回投資或償還本金就不滿足條件。

（三）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產不擁有所有權；

（四）投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權；

（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產經營活動。

二、混合型投資的企業(yè)所得稅處理

（一）對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額；被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條的規(guī)定，進行稅前扣除。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

（二）對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。

其實，混合型投資的所得稅處理并不難，只要你理解了其中的含義，按照稅法規(guī)定去做就可以。更多的所得稅匯算清繳知識盡在2017年度所得稅匯算清繳專題。