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問:資產(chǎn)評估增值陸續(xù)實現(xiàn)對合并報表有什么影響?
答:
一、一般處理原則
通常會產(chǎn)生評估增值的資產(chǎn)為庫存商品、房屋及建筑物、土地使用權(quán),評估增值金額合并時調(diào)增了資本公積,但資產(chǎn)評估增值部分在陸續(xù)實現(xiàn)時不能再回沖資本公積(為了保持合并商譽不變);而只能調(diào)減利潤表中的損益,進而調(diào)減資產(chǎn)負債表中的“未分配利益”;同時將已實現(xiàn)增值對遞延所得稅負債的影響轉(zhuǎn)回。
二、具體處理方法
庫存商品的評估增值部分是售價與成本、交易稅費的差額,當庫存商品銷售后,此部分評估增值通過損益科目的核算得已實現(xiàn),并最終反映為資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”增加;由此,庫存商品的評估增值即在資本公積中有所反映,又在商品銷售時體現(xiàn)在“未分配利潤”中。對重復反映資產(chǎn)增值需要調(diào)增“主營業(yè)務成本”(結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品銷售成本時不能按原賬面成本結(jié)轉(zhuǎn),而應按公允價值結(jié)轉(zhuǎn)),進而調(diào)減凈利潤,最終調(diào)減“未分配利潤”;對資產(chǎn)賬面價值大于計稅價值產(chǎn)生的遞延所得稅負債同時轉(zhuǎn)回。
房屋及建筑物、土地使用權(quán)的評估增值合并日調(diào)增了資本公積,增值部分會在折舊年限內(nèi)、攤銷期內(nèi)陸續(xù)通過損益科目的核算實現(xiàn)回沖;即調(diào)增的“資本公積”在后續(xù)的折舊期、攤銷期通過調(diào)減“未分配利潤”的方式回沖。對資產(chǎn)賬面價值大于計稅價值產(chǎn)生的應納稅暫時性差異(遞延所得稅負債)在折舊期、攤銷期內(nèi)一并轉(zhuǎn)回。
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