2017高會考試《高級會計實務(wù)》考試大綱（第九章）

第一章

第二章

第三章

第四章

第五章

第六章

第七章

第八章

第九章

第十章

2017年高級會計師考試備考緊張進行中，為了方便廣大考生查找和學習，正保會計網(wǎng)校特根據(jù)網(wǎng)校論壇學員發(fā)布內(nèi)容為大家整理2017高會考試大綱，以下是2017高會考試《高級會計實務(wù)》考試大綱（第九章），快來了解高會考試大綱吧！

2017高會考試《高級會計實務(wù)》考試大綱：第九章 金融工具會計

【基本要求】

（一）掌握金融工具的類型

（二）掌握金融資產(chǎn)和金融負債的分類、采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法以及各類金融工具后續(xù)計量的會計處理

（三）掌握金融資產(chǎn)減值損失、金融資產(chǎn)之間重分類的會計處理

（四）掌握金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否終止確認的分析和判斷，及其相應(yīng)的會計處理

（五）掌握金融負債與權(quán)益工具區(qū)分及其會計處理的原則

（六）掌握套期保值的原則、方式和實際操作

（七）掌握各類套期保值的會計處理

（八）掌握股權(quán)激勵計劃的擬訂和實施程序

（九）掌握股權(quán)激勵業(yè)務(wù)的會計處理

（十）了解股權(quán)激勵的方式和實施股權(quán)激勵的條件

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 金融資產(chǎn)和金融負債的確認和計量

金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具，可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。

一、金融資產(chǎn)和金融負債的分類

（一）以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債

（二）持有至到期投資

（三）貸款和應(yīng)收款項

（四）可供出售金融資產(chǎn)

（五）其他金融負債

企業(yè)在金融資產(chǎn)和全融負債初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更，《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》另有規(guī)定的除外。

二、金融資產(chǎn)和金融負債的確認

（一）初始確認

企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。

（二）終止確認

1.收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止，或金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，且符合《企業(yè)會計準則第23號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。

2.金融負債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認該金融負債或其一部分。

三、金融資產(chǎn)和金融負債的初始計量

企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債時，應(yīng)當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計人當期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當計人初始確認金額，構(gòu)成實際利息組成部分。

四、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量。

（二）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理

實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收人或利息費用的方法。金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

（1）扣除已經(jīng)償還的本金；

（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

（三）以公允價值后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理

1.以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當計人當期損益。

2.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當直接計人所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計人當期損益。

3.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當計人當期損益。但該金融資產(chǎn)被指定為被套期項目的除外。

（四）金融資產(chǎn)之間重分類的處理

根據(jù)金融工具確認和計量準則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計人所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計人當期損益。

五、金融負債的后續(xù)計量

（一）金融負債后續(xù)計量原則

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量，且不扣除將來結(jié)清金融負債時可能發(fā)生的交易費用。

2.不屬于指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融負債的財務(wù)擔保合同，應(yīng)當在初始確認后按照下列兩項金額之中的較高者進行后續(xù)計量：按照《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》確定的金額；初始確認金額扣除按照《企業(yè)會計準則第14號—收入》的原則確定的累計攤銷額后的余額。

3.上述金融負債以外的金融負債，應(yīng)當按攤余成本后續(xù)計量。

（二）金融負債后續(xù)計量的會計處理

1.按照公允價值進行后續(xù)計量的金融負債的公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當計人當期損益。

2.以攤余成本或成本計量的金融負債，在攤銷、終止確認時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當計人當期損益。但該金融負債被指定為被套期項目的除外。

六、金融資產(chǎn)減值

（一）金融資產(chǎn)減值損失的確認

企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同）的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當確認減值損失，計提減值準備。

（二）金融資產(chǎn)減值損失的計量

1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)單獨出來進行減值測試。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計人當期損益，但應(yīng)以假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本為限。

2.可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計人所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計人當期損益。對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計人當期損益。

可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

七、金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分

企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第37號—金融工具列報》，以及《金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理規(guī)定》的規(guī)定，根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟實質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具，并進行相應(yīng)的會計處理。

（一）金融負債與權(quán)益工具區(qū)分的原則

1.通過交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負債結(jié)算；

2.通過自身權(quán)益工具結(jié)算；

3.對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，應(yīng)當區(qū)分衍生工具還是非衍生工具。.

（二）附有或有結(jié)算條款的金融工具

（三）存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具

（四）可回售工具

（五）僅在清算時才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具

（六）復合金融工具

企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌人衍生工具的公允價值）,再從復合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值，作為權(quán)益工具成分的價值。

（七）金融工具重分類的會計處理

發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當將其重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權(quán)益。發(fā)行方原分類為金融負債的金融工具，自不再被分類為金融負債之日起，發(fā)行方應(yīng)當將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量。

（八）投資方購人金融工具的分類

金融工具投資方（持有人）考慮持有的金融工具或其組成部分是權(quán)益工具還是債務(wù)工具投資時，通常應(yīng)當與發(fā)行方對金融工具的權(quán)益或負債屬性的分類保持一致。

第二節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

金融資產(chǎn)（含單項或一組類似金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)人方）。

一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移通常包括應(yīng)收賬款保理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)證券化等表現(xiàn)形式。

二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

（一）符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1.符合終止確認條件的判斷

（1）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方；

（2）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)的控制。

2.符合終止確認條件時的計量

（1）對于金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，應(yīng)當將下列兩項金額的差額計人當期損益：

①所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值；

②因轉(zhuǎn)移而收到的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。

（2）對于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，應(yīng)當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計人當期損益：

①終止確認部分的賬面價值；

②終止確認部分的對價，與原直接計人所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。

（二）不符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1.不符合終止確認條件的判斷

企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。

2.不符合終止確認條件時的計量

企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應(yīng)當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。

（三）繼續(xù)涉人條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1.繼續(xù)涉人條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷

企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，但未放棄對該金融資產(chǎn)的控制。

2.繼續(xù)涉人條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量

企業(yè)應(yīng)當按照其繼續(xù)涉人所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔的義務(wù)的基礎(chǔ)上，確認有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債。企業(yè)應(yīng)當對因繼續(xù)涉人所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認相關(guān)收人，對繼續(xù)涉人形成的有關(guān)負債確認相關(guān)費用。繼續(xù)涉人所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負債不應(yīng)當相互抵消。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的其他事項的會計處理，參見《企業(yè)會計準則第23號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。

第三節(jié) 套期保值

套期保值，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預期抵消被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。

一、套期保值的原則與方式

（一）套期保值的原則

主要包括：種類相同或相關(guān)原則、數(shù)量相等或相當原則、交易方向相反原則、月份相同或相近原則等。

（二）套期保值的方式

1.買人套期保值

2.賣出套期保值

二、套期保值的操作

（一）做好套期保值前的準備

（二）識別和評估被套期風險

（三）制定套期保值策略與計劃

（四）優(yōu)化套期保值方案

（五）套期保值跟蹤與控制

三、套期保值的會計處理

從會計角度看，套期保值可分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。

（一）套期工具及被套期項目的認定

（二）運用套期保值會計的條件

同時滿足下列條件的，才能運用企業(yè)會計準則規(guī)定的套期保值會計方法進行處理：

1.在套期開始時，企業(yè)對套期關(guān)系有正式指定，并準備了關(guān)于套期關(guān)系、風險管理目標和套期策略的正式書面文件。

2.該套期預期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風險管理策略。

只有同時符合下列兩項條件才能將該套期保值認定為高度有效：在套期開始及以后期間，該套期預期會高度有效地抵消套期指定期間被套期風險引起的公允價值或現(xiàn)金流量變動；該套期的實際抵消結(jié)果在80%~125%的范圍內(nèi)。常見的套期保值有效性評價方法包括主要條款比較法、比率分析法和回歸分析法。

3.對預期交易的現(xiàn)金流量套期，預期交易應(yīng)當很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風險。

4.套期有效性能夠可靠地計量。

5.企業(yè)應(yīng)當持續(xù)地對套期有效性進行評價，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會計期間內(nèi)高度有效。

（三）套期保值的確認和計量

1.公允價值套期

（1）套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當計人當期損益；為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)當計人當期損益。

（2）被套期項目因被套期風險形成的利得或損失應(yīng)當計入當期損益，同時，調(diào)整被套期項目的賬面價值^

2.現(xiàn)金流量套期

（1）套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映。

（2）套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當計人當期損益。

3.境外經(jīng)營凈投資套期

對境外經(jīng)營凈投資的套期，應(yīng)當按照類似于現(xiàn)金流量套期會計的規(guī)定處理。與套期保值相關(guān)的其他事項的會計處理，參見《企業(yè)會計準則第24號—套期保值》。企業(yè)也可以選用《商品期貨套期業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》進行會計處理。

第四節(jié) 股權(quán)激勵

股權(quán)激勵主要是指上市公司以本公司股票為標的，對激勵對象進行的長期性激勵。

一、股權(quán)激勵方式

股權(quán)激勵方式主要包括股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票和業(yè)績股票。

二、實施股權(quán)激勵的條件

《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》對一般上市公司實行股權(quán)激勵計劃的條件作出了規(guī)定。國有控股上市公司實行股權(quán)激勵計劃還應(yīng)當具備有關(guān)規(guī)定的條件。

三、股權(quán)激勵計劃的擬訂和實施

《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》對股權(quán)激勵計劃應(yīng)包括的內(nèi)容、股權(quán)激勵計劃的實施等作出了規(guī)定。

四、股份支付的會計處理

（一）股份支付的確認和計量原則

1.權(quán)益結(jié)算的股份支付

（1）換取職工服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付。企業(yè)應(yīng)當以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量；并在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日P公允價值，將當期取得的服務(wù)計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時，計入資本公積，但不確認其后續(xù)公允價值變動的影響。

對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時，計人資本公積。

（2）換取其他方服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付。企業(yè)應(yīng)當以股份支付所換取服務(wù)的公允價值計量。

（3）權(quán)益工具公允價值無法可靠確定時的處理。企業(yè)應(yīng)當在獲取對方提供服務(wù)的時點、后續(xù)的每個報告日以及結(jié)算日，以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具，內(nèi)在價值變動計入當期損益。同時，企業(yè)應(yīng)當以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額。

2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務(wù)計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時，計人負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計人損益。

（二）股份支付的具體會計處理

1.回購股份進行職工期權(quán)激勵

除適用上述相關(guān)規(guī)定外，企業(yè)在回購股份時，應(yīng)當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時，進行備查登記；在職工行權(quán)購買本企業(yè)股份收到價款時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計金額，同時，按其差額調(diào)整資本公積（股本溢價）。

2.條款和條件的修改

條款和條件的修改應(yīng)區(qū)分有利修改和不利修改進行不同的會計處理。

3.集團內(nèi)股份支付的特別考慮

結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。股權(quán)激勵相關(guān)的其他事項的會計處理，參見《企業(yè)會計準則第11號—股份支付》。

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