2014年高會考前復(fù)習(xí)重點(diǎn)：收入

　　收入

　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入及股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。按照其性質(zhì)，收入可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而取得的收入。

　　一、商品銷售收的確認(rèn)與計(jì)量

　　（一）商品銷售收入的確認(rèn)的條件

　　商品銷售收入只有同時符合以下四項(xiàng)條件時，才能加以確認(rèn)。

　　1.商品所有權(quán)上的風(fēng)險，主要是指商品所有者承擔(dān)該商品價值發(fā)生損失的可能性。比如，商品發(fā)生減值、發(fā)生毀損的可能性。商品所有權(quán)上的報酬，主要是指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，比如商品價值的增加及商品的使用所形成的經(jīng)濟(jì)利益等。

　　商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方，指風(fēng)險和報酬均轉(zhuǎn)移給了購貨方。當(dāng)一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已從該銷貨方轉(zhuǎn)出。

　　判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要關(guān)注該項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)而不是形式。通常，所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓妒切枰紤]的重要因素。

　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。

　　對售出商品實(shí)施繼續(xù)管理，既可能源于仍擁有商品的所有權(quán)，也可能與商品的所有權(quán)沒有關(guān)系，如果商品售出后企業(yè)仍保留前與該商品的所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項(xiàng)銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認(rèn)收入。同樣地，如果商品售出后企業(yè)仍對售出的商品可以實(shí)施控制，也說明此項(xiàng)銷售沒有完成，不能確認(rèn)收入。

　　3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

　　在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個重要條件。企業(yè)在銷售商品時，如估計(jì)價款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

　　銷售商品的價款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)，或從其他方面取得的住處和政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷。

　　4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

　　收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經(jīng)確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。

　　如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

　　企業(yè)在運(yùn)用以上四項(xiàng)條件進(jìn)行商品銷售收入確認(rèn)時，必須仔細(xì)地分析每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)。只有交易同時符合這四項(xiàng)條件，才能確認(rèn)收入。