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2022年高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析題:權(quán)益工具

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:劉小孟 2022/05/25 14:42:56 字體:

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試題型全部為案例分析題,所以在學(xué)習(xí)過程中練習(xí)案例分析題比不可少,以下是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為您準(zhǔn)備的高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析題:權(quán)益工具,讓我們一起練習(xí)起來吧!

【案例分析】

甲公司2021年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),不考慮其他因素,逐項(xiàng)判斷有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確,如果不正確的,請(qǐng)說明理由。

(1)發(fā)行了由其自行決定是否派發(fā)股利的含5%非累積股利的優(yōu)先股。如果適用的稅務(wù)或會(huì)計(jì)處理要求被修訂,該股份將被贖回。甲公司將其分類為金融負(fù)債。

(2)定向發(fā)行3億元的股票,其可自行決定是否派發(fā)股利。如果甲公司進(jìn)行籌資或首次公開發(fā)行(IPO),則其必須按面值贖回該股票。甲公司將其分類為權(quán)益工具。

(3)定向發(fā)行3億元的股票,其可自行決定是否派發(fā)股利。如果甲公司在自該股票發(fā)行之日起5年內(nèi)未能成功籌資或首次公開發(fā)行(IPO),則其必須按面值贖回該股票,甲公司將其分類為權(quán)益工具。

(4)定向發(fā)行3億元的股票,其可自行決定是否派發(fā)股利。如果甲公司的控制權(quán)發(fā)生變更,則甲公司必須按面值贖回該股票。控制權(quán)的變更被定義為甲公司至少有50%所有權(quán)的變更,甲公司將其分類為金融負(fù)債。

查看答案解析
【答案】

事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由:鑒于發(fā)行人和持有人均無法控制的或有事項(xiàng)是現(xiàn)實(shí)的,且可能導(dǎo)致甲公司在除其清算之外的時(shí)間必須交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),該金融工具應(yīng)分類為一項(xiàng)金融負(fù)債;但是,由于5%的股利可由甲公司自行決定,所以,它是甲公司的權(quán)益。因此,該優(yōu)先股同時(shí)包含負(fù)債和權(quán)益特征,即是一項(xiàng)復(fù)合金融工具 。

事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理正確。

事項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由: 鑒于該或有事項(xiàng)(成功籌資或 IPO)不受甲公司控制,其屬于或有結(jié)算條款。由于甲公司不能避免贖回股票,因此,該工具應(yīng)分類為金融負(fù)債。

事項(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理正確。

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