2015年國際內(nèi)審師《內(nèi)部審計基礎(chǔ)》知識點：管理控制技術(shù)

　　2015年國際注冊內(nèi)部審計師考試備戰(zhàn)已經(jīng)開始，為了幫助學(xué)員們提前備考，正保會計網(wǎng)校教學(xué)專家整理了2015年國際內(nèi)部審計師考試《內(nèi)部審計基礎(chǔ)》知識點供大家參考，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！

　　管理控制技術(shù)

　　管理控制技術(shù)包括設(shè)計和評估控制。評估控制的有效性——特別是“軟控制”，經(jīng)常需要理解管理知識、沖突管理、變革管理和控制技術(shù)等管理控制知識系統(tǒng)并對內(nèi)部審計提出較高要求——像管理人員那樣思考，幫助管理人員確定適當(dāng)?shù)目刂萍夹g(shù)和程序，更好的實現(xiàn)管理的四種職能——計劃、組織、指揮和控制。內(nèi)部審計師必須以至高管理層的眼光去檢査控制，對人、時間、環(huán)境、風(fēng)險等予以考慮。

　　也就是說，廣泛的審計使內(nèi)部審計師進(jìn)入自己不熟悉的領(lǐng)域。他們必須面對超出自己專業(yè)技術(shù)知識之外的原理和技術(shù)，又不可能立即成為許多其他領(lǐng)域的專家，而這些領(lǐng)域卻要求內(nèi)部審計師必須做出客觀和系統(tǒng)的評估。

　　解決這一難題的鑰匙就是控制?？刂疲ㄗ鳛閯釉~）是一種強制力，用來確定事情是否已經(jīng)做完，控制（作為名詞）則是施加這一強制力的實際方法，兩者經(jīng)常被管理者用來確保他們的運營目標(biāo)得以實現(xiàn)。

　　組織內(nèi)每一種控制活動都在兩個層次上發(fā)揮作用，并分處于兩個系統(tǒng)內(nèi)：一個是運營系統(tǒng)，該系統(tǒng)被設(shè)計成用來完成規(guī)定的目標(biāo)（如在滿足成本、質(zhì)量和進(jìn)度的標(biāo)準(zhǔn)下生產(chǎn)100個零件）；另一個是控制系統(tǒng)，它覆蓋在運營系統(tǒng)之上，由用于確保運營目標(biāo)得以實現(xiàn)的程序、規(guī)章和指令組成?？刂铺岣吡藢崿F(xiàn)管理層目標(biāo)的可能性。

　　內(nèi)部審計師可能無法充分理解運營系統(tǒng)，而且即使能理解，他們也難以客觀地評價它。但在客觀地評價控制系統(tǒng)方面，內(nèi)部審計卻是經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的，對控制系統(tǒng)的評價完全處于內(nèi)部審計師的理解和檢查能力范圍內(nèi)，而這種能力正是內(nèi)部審計師的“魔杖”。如，內(nèi)部審計師評價員工生產(chǎn)零件的方法是不可能的，它屬于技術(shù)方面的內(nèi)容，很可能超出了審計評估的范圍，但是專業(yè)的內(nèi)部審計師能相當(dāng)容易地去評估一個生產(chǎn)控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)用來保證生產(chǎn)過程滿足目標(biāo)的要求。

　　他們有能力確定在何種程度上生產(chǎn)控制系統(tǒng)正在履新其職責(zé)，即計劃和控制生產(chǎn)過程以實現(xiàn)組織為顧客提供良好服務(wù)、進(jìn)行有效的生產(chǎn)操作和保持低水平存貨投資等目標(biāo)。這樣，他們就能夠確定組織是否建立了有效的控制從而可以合理地保證正確的設(shè)備校正、有效的結(jié)果鑒別和正常數(shù)量的廢料產(chǎn)出。

　　控制循環(huán)

　　控制可以定義為監(jiān)控各項活動，以保證它們按計劃進(jìn)行并糾正各種重要偏差的過程?？刂七^程可以劃分為三個步驟：一是衡量實際績效；二是將實際績效與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較；三是采取管理行動來糾正偏差或不適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

　　關(guān)于控制設(shè)計或評估控制中一個有用的工作理念就是利用控制循環(huán)?？刂蒲h(huán)的作用是通過確定目標(biāo)，測評和發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行的控制系統(tǒng)狀況，與控制系統(tǒng)既定的情形（標(biāo)準(zhǔn)）相比較，根據(jù)現(xiàn)行與既定情形的偏差情況（錯誤）決定所采取的糾正行動。

　　控制循環(huán)過程：

　?。?確定目標(biāo)，目標(biāo)的建立要考慮公司整體目標(biāo)和管理職能；

　　－ 在評估控制之前建立可接受的標(biāo)準(zhǔn)；

　?。?將實際發(fā)現(xiàn)與之前建立的標(biāo)準(zhǔn)相比較；

　?。?決定采取適當(dāng)?shù)募m正行動。

　　控制、標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)

　　評估控制需要適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計師有責(zé)任確定管理當(dāng)局是否建立了適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)以衡量和評價目標(biāo)（目的）的完成情況。如果這些標(biāo)準(zhǔn)是適當(dāng)?shù)?，?nèi)部審計師應(yīng)該在評價過程中使用這些標(biāo)準(zhǔn)，并確定這些標(biāo)準(zhǔn)是否得到了貫徹執(zhí)行。如果這些標(biāo)準(zhǔn)是模糊不清的，是不適當(dāng)?shù)模瑑?nèi)部審計師應(yīng)該同管理當(dāng)局一起制定一個合適的評價標(biāo)準(zhǔn)。

　　控制的目標(biāo)和理由需要和員工進(jìn)行溝通，如果不這樣，那么員工可能認(rèn)為控制是不必要的，不相關(guān)的，甚至是浪費時間。標(biāo)準(zhǔn)是按照預(yù)期情況建立的，員工則提供了對目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)測評，在盡可能的情況下，標(biāo)準(zhǔn)盡量量化，如特定的時間單元為“5天”，而不是采用“合理時間間隔”的說法，“合理時間間隔”是定性的衡量，易導(dǎo)致混亂和錯誤主觀的理解。

　　僅有設(shè)計良好的控制系統(tǒng)是不夠的，管理層需要確?？刂埔罁?jù)設(shè)計得到有效執(zhí)行。運營管理層應(yīng)該通過自己的持續(xù)監(jiān)控達(dá)成此目標(biāo)，來自獨立一方（如內(nèi)部審計師）的獨立評價則提供了進(jìn)一步的確認(rèn)，尤其是為高級管理層和董事會。內(nèi)部審計師長期以來聲稱是控制專家，這是有充分理由的。

　　他們通常在審計期間顯示他們的專長，這種專長集中于控制而不是技術(shù)執(zhí)行能力?，F(xiàn)在，對拙劣的控制的懲罰正在逐步加大，而管理層很難在組織內(nèi)部找到其他人來獲得關(guān)于控制系統(tǒng)的專業(yè)和客觀的建議。因此內(nèi)部審計師的聲明更易于為管理層所接受。當(dāng)然職責(zé)增長也帶來了責(zé)任的增長。

　　審計是工作的測試，也就是說，控制活動是否按照設(shè)計的那樣發(fā)揮作用，審計結(jié)論將是那種工作質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計通常通過選取實例樣本評估控制有效性，看控制是否得到應(yīng)用并通過測試推斷控制是否在每一實務(wù)中都得到一貫正確運用，即通過得出在審計中做的每一個控制測試的結(jié)論，內(nèi)部審計師可以系統(tǒng)地得出控制有效性的結(jié)論。本書“審計工具和技術(shù)”的內(nèi)容將會介紹進(jìn)行控制測試的應(yīng)用工具。

　　組織可采取各種不同的技術(shù)記錄、評估和報告內(nèi)部控制的充分性。無論應(yīng)用何種技術(shù)，有效的控制系統(tǒng)通常具有如下共同特征：

　　及時識別潛在的或現(xiàn)行的偏差，以限制風(fēng)險暴露的代價；

　　以至小的成本為實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)提供合理保證；

　　明晰責(zé)任以幫助全體員工履行其職責(zé)；

　　有效的部署安排（如測評地點要方便或為糾正行動留取時間）

　　識別根源以便糾正行動適當(dāng)；

　　符合管理戰(zhàn)略和組織目標(biāo)。