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2014初級會計職稱《初級會計實務(wù)》答疑精華:遞延所得稅

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2014/09/10 14:05:48 字體:

2014年初級會計職稱考試備考正當時,大家復習進度怎樣呢?對于某些知識點、練習題,你是不是有些疑惑?為幫助更多初級職稱學員高效備考,網(wǎng)校特從“答疑板”中提取學員普遍關(guān)注的知識點和大家分享,祝大家學習愉快、夢想成真!

問:請舉例說明遞延所得稅怎么計算?

  答:會計和稅法在確認企所得稅時,會產(chǎn)生一個暫時性差異,舉例(固定資產(chǎn)折舊)說明如下:

  會計確認的折舊費:第1年30萬,第二年20萬,第三年10萬;

  稅法確認的折舊費:第1年20萬,第二年20萬,第三年20萬;

  可以看出,會計和稅法確認的折舊費,總額是相當?shù)模际?0萬,如果企業(yè)未扣除折舊費的利潤為100萬,那么在會計上,扣除折舊后的利潤就是100-30=70,所得稅(25%)就是17.5萬;但是,稅法確認的折舊只有20萬,那么所得稅(25%)就應該是(100-20)×25%=20萬:稅法比會計多確認2.5萬元的所得稅,用遞延稅款科目調(diào)節(jié):

  第一年

  借:所得稅費用 (100-30)×25%=17.5萬 ←從會計

  遞延所得稅資產(chǎn) 20-17.5=2.5萬 ←差額,倒擠的

  貸:銀行存款 (100-20)×25%=20萬 ←從稅法

  第二年:

  借:所得稅費用 (100-20)×25%=20萬 ←從會計

  貸:銀行存款 (100-20)×25%=20萬 ←從稅法

  第三年:借:所得稅費用 (100-10)×25%=22.5萬 ←從會計

  貸:銀行存款 (100-20)×25%=20萬 ←從稅法

  遞延所得稅資產(chǎn) 22.5-20=2.5萬 ←差額,倒擠的

  這樣,三年下來,遞延所得稅資產(chǎn)科目就平了;其實,上面的分錄我們也可以這樣理解:

  第一年

  借:所得稅費用 (100-30)×25%=17.5萬 ←從會計

  其他存款-稅務(wù)局 20-17.5=2.5萬 ←差額,倒擠的

  貸:銀行存款 (100-20)×25%=20萬 ←從稅法

  第二年:

  借:所得稅費用 (100-20)×25%=20萬 ←從會計

  貸:銀行存款 (100-20)×25%=20萬 ←從稅法

  第三年:

  借:所得稅費用 (100-10)×25%=22.5萬 ←從會計

  貸:銀行存款 (100-20)×25%=20萬 ←從稅法

  其他存款-稅務(wù)局 22.5-20=2.5萬 ←差額,倒擠的

  可以看出,“遞延所得稅資產(chǎn)”是一筆資產(chǎn),就好像一筆存款,這比存款是存在稅務(wù)局的,可以用作抵扣稅款的;同理,“遞延所得稅負債”也是一種負債,是應付稅務(wù)局的。

  另外,更明晰但是更拗口的解釋是:遞延所得稅資產(chǎn)是當前會計上不應確認但是稅法要求確認的稅款,這筆錢當期交了,但是不應該計入當期費用,應予遞延在以后再計入費用。遞延所得稅負債是當前會計上應確認但是稅法暫不要求確認的稅款,這筆錢當期未交,但仍應該計入當期費用,以后再實際繳出去。

  總結(jié):

  遞延所得稅資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類科目,借方記增加貸方記減少。

  遞延所得稅負債屬于負債類科目,貸方記增加,貸方記減少。

  遞延所得稅費用來源于可抵扣暫時性差異,當可抵扣暫時性差異發(fā)生時借方記入遞延所得稅資產(chǎn),當可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時借方記入遞延所得稅費用,當可抵扣暫時性差異發(fā)生時,遞延所得稅資產(chǎn)的確認減少了所得稅費用,當可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時,遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回加大了所得稅費用,這個加大的所得稅費用稱之為遞延所得稅費用,是由遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生,故稱為遞延所得稅費用,如果所得稅費用是和應交所得稅對應的就叫所得稅費用,如果所得稅費用是和遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債對應的就叫遞延所得稅費用。

  遞延所得稅費用=遞延所得稅負債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額

  遞延所得稅收益=遞延所得稅負債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額

通過上面的講述,你清楚“遞延所得稅”了嗎?考試可能會考的重難點,網(wǎng)校初級會計職稱老師都在課堂進行了詳細講解,希望大家珍惜時間好好復習!初級會計職稱免費試聽>>。更多疑問,請大家及時向答疑板提問,各個擊破疑難點,自信赴考場!

2014年初級會計職稱,網(wǎng)校祝大家學習愉快、夢想成真!

  注:本文原創(chuàng)于正保會計網(wǎng)校(http://m.8riaszlp.cn),不得轉(zhuǎn)載!

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