2015年初級會計職稱知識點《初級會計實務》：留存收益

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　　一、留存收益概述

　　1.定義：留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。

　　2.盈余公積：盈余公積是指企業(yè)按照有關規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積。企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準可用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。

　　3.未分配利潤：未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結存的利潤。相對于所有者權益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用有較大的自主權。

　　二、留存收益的賬務處理

　　（一）利潤分配

　　1.利潤分配是指企業(yè)按照國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。

　　可供分配的利潤=當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）+年初未分配利潤（或-年初未彌補虧損）+其他轉(zhuǎn)入

　　2.利潤分配的順序依次是：提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——向投資者分配利潤。

　　3.企業(yè)通過“利潤分配”科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的未分配利潤（或為彌補虧損）。該科目應分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補虧”、“未分配利潤”等進行明細核算。

　　企業(yè)未分配利潤通過“利潤分配-未分配利潤”明細科目進行核算。年度終了，企業(yè)應將全年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。結轉(zhuǎn)后，“利潤分配-未分配利潤”科目如為貸方余額表示累積未分配的利潤數(shù)額，如為借方余額則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。分錄如下：

　　結轉(zhuǎn)實現(xiàn)的凈利潤時：借記“本年利潤”，貸記“利潤分配-未分配利潤”；如當年企業(yè)發(fā)生虧損時，則借記“利潤分配-未分配利潤”，貸記“本年利潤”。（反過來）

　　提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，借記“利潤分配-提取法定盈余公積”和“利潤分配-應付現(xiàn)金股利”，貸記“盈余公積”和“應付股利”；

　　將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額結轉(zhuǎn)至“未分配利潤”明細科目時，借記“利潤分配-未分配利潤”，貸記“利潤分配-提取法定盈余公積”和“利潤分配-應付現(xiàn)金股利”。

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　　按照《公司法》有關規(guī)定，公司制企業(yè)應按照凈利潤（減彌補以前年度虧損，下同）的10%提取法定盈余公積。按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，以前年度虧損（5年內(nèi)）可用稅前利潤彌補，從第6年起只能用稅后利潤彌補。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%.法定盈余公積累計額已達到注冊資本的50%時可以不再提取。值得注意的是，如果以前年度未分配利潤有盈余（即年初未分配利潤余額為正數(shù)），在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應包括企業(yè)年初未分配利潤；如果以前年度有虧損（即年初未分配利潤余額為負數(shù)），應先彌補以前年度虧損再提取盈余公積。

　　公司制企業(yè)可以根據(jù)股東會或股東大會的決議提取任意盈余公積。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權力機構批準，也可提取任意盈余公積。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于其各自計提的依據(jù)不同，前者以國家的法律法規(guī)為依據(jù)，后者由企業(yè)的權利機構自行決定。

　　1.提取盈余公積

　　企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，應通過“利潤分配”和“盈余公積”等科目進行核算。如提取法定盈余公積時，借記“利潤分配-提取法定盈余公積”，貸記“盈余公積-法定盈余公積”。

　　2.盈余公積補虧

　　彌補虧損時，借記“盈余公積”，貸記“利潤分配-盈余公積補虧”。

　　3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”，貸記“股本”。

　　4.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利時，借記“盈余公積”，貸記“應付股利”；支付股利時，借記“應付股利”，貸記“銀行存款”。

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