初級(jí)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用分配的原則（5.8）

　　生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用分配的原則

　　（一）不計(jì)算在產(chǎn)品成本法

　　不計(jì)算在產(chǎn)品成本法，是指雖然月末有結(jié)存在產(chǎn)品，但月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價(jià)值很低，并且各月份在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，從而可對(duì)月末在產(chǎn)品成本忽略不計(jì)的一種分配方法。

　　為簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本計(jì)算工作，根據(jù)重要性原則，可以不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，本月生產(chǎn)費(fèi)用全部視為完工產(chǎn)品成本，將本月各產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

　?。ǘ┰诋a(chǎn)品按固定成本計(jì)算法

　　采用在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品的成本。

　　但在年末，在產(chǎn)品成本不應(yīng)再按固定不變的金額計(jì)價(jià)，否則會(huì)使按固定金額計(jì)價(jià)的在產(chǎn)品成本與其實(shí)際成本有較大差異，影響產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　（三）在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法

　　采用在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法，月末在產(chǎn)品只計(jì)算按所耗直接材料成本。

　　這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占的比重較大且材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次就全部投入的產(chǎn)品。

　?。ㄋ模┘s當(dāng)產(chǎn)量比例法

　　約當(dāng)產(chǎn)量比例法是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量（即約當(dāng)產(chǎn)量），然后按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品費(fèi)用與月末在產(chǎn)品費(fèi)用。

　　約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用范圍較廣，特別適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用所占的比重相差不多的產(chǎn)品。

　　約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算公式如下：

　　月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品結(jié)存產(chǎn)量×在產(chǎn)品完工百分比

　　費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）

　　完工產(chǎn)品總成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費(fèi)用分配率

　　月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率

　　約當(dāng)產(chǎn)量法下，應(yīng)分別產(chǎn)品成本項(xiàng)目計(jì)算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，根據(jù)不同的約當(dāng)產(chǎn)量分配不同成本項(xiàng)目的費(fèi)用。

　　企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的原材料有可能是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入的，這時(shí)，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品都視同完工程度為100%的產(chǎn)品，約當(dāng)產(chǎn)量即是完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品數(shù)量之和。

　　采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，必須正確計(jì)算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，而在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量正確與否，主要取決于在產(chǎn)品完工程度的測(cè)定，測(cè)定在產(chǎn)品完工程度的方法一般有兩種：

　　一種是平均計(jì)算完工率，即一律按50%作為各工序在產(chǎn)品的完工程度。

　　另一種是各工序分別測(cè)算完工率?？梢园凑崭鞴ば虻睦塾?jì)工時(shí)定額占完工產(chǎn)品工時(shí)定額的比率計(jì)算，事前確定各工序在產(chǎn)品的完工率。計(jì)算公式如下：

　　某工序在產(chǎn)品完工率=（前面各工序工時(shí)定額之和+本工序工時(shí)定額×50%）/產(chǎn)品工時(shí)定額

　　式中，本工序工時(shí)定額之所以乘以50%，是因?yàn)樵摴ば蛑懈骷诋a(chǎn)品的完工程度不同，為簡(jiǎn)化完工率的測(cè)算工作，在本工序一律按平均完工率50%計(jì)算。在產(chǎn)品在上一道工序轉(zhuǎn)入下一道工序時(shí)，因?yàn)樯弦坏拦ば蛞淹旯?，所以前面各工序的工時(shí)定額應(yīng)按100%計(jì)算。

　　如果原材料費(fèi)用不是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，而是隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投料，原材料費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配時(shí)，應(yīng)按每一工序的原材料消耗定額分別計(jì)算在產(chǎn)品的完工率（或投料率）。

　?。ㄎ澹┰诋a(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法

　　在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法是按照預(yù)先制定的定額成本計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，即月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計(jì)算。產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費(fèi)用加本月生產(chǎn)費(fèi)用，減月末在產(chǎn)品的定額成本，其余額作為完工產(chǎn)品成本。每月生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這種方法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的產(chǎn)品。

　　采用這種方法，應(yīng)根據(jù)各種在產(chǎn)品有關(guān)定額資料，以及在產(chǎn)品月末結(jié)存數(shù)量，計(jì)算各種月末在產(chǎn)品的定額成本。

　　在產(chǎn)品定額成本的計(jì)算公式為：

　　在產(chǎn)品直接材料定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×材料消耗定額×材料計(jì)劃單價(jià)

　　在產(chǎn)品直接人工定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×工時(shí)定額×計(jì)劃小時(shí)工資率

　　在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×工時(shí)定額×計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率

　?。┒~比例法

　　定額比例法是產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費(fèi)用的比例，分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。其中，原材料費(fèi)用按原材料費(fèi)用定額消耗量或原材料定額費(fèi)用比例分配；工資和福利費(fèi)、制造費(fèi)用等各項(xiàng)加工費(fèi)用，按定額工時(shí)或定額費(fèi)用比例分配。

　　這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品。

　　采用定額比例法時(shí)，如果原材料費(fèi)用按定額原材料費(fèi)用比例分配，各項(xiàng)加工費(fèi)用均按定額工時(shí)比例分配，其分配計(jì)算公式如下：

　　費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用）/（完工產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用或定額工時(shí)+月末在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用或定額工時(shí)）

　　或：費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用）/（月初在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用或定額工時(shí)+本月投入原材料定額費(fèi)用或定額工時(shí)）

　　注：以定額原材料費(fèi)用為分母算出的費(fèi)用分配率，是原材料的費(fèi)用分配率；以定額工時(shí)為分母算出的費(fèi)用分配率，是工資及福利費(fèi)等各項(xiàng)加工費(fèi)用的分配率。

　　完工產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用=完工產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率

　　月末在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用=月末在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率=月初在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用+本月實(shí)際原材料費(fèi)用-完工產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用

　　完工產(chǎn)品某項(xiàng)加工費(fèi)用=完工產(chǎn)品定額工時(shí)×該項(xiàng)費(fèi)用分配率

　　月末在產(chǎn)品某項(xiàng)加工費(fèi)用=月末在產(chǎn)品定額工時(shí)×該項(xiàng)費(fèi)用分配率某項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用分配率=（該項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本+該項(xiàng)目本期發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用）÷（本期完工品產(chǎn)量+期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）

　　期末在產(chǎn)品某項(xiàng)目成本=期末在成品約當(dāng)量×該項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用分配率

　　期末完工產(chǎn)品某項(xiàng)目成本=期末完工產(chǎn)品產(chǎn)量×該項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用分配率

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