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【初級會計師·初級會計實務(wù)·知識點】
▍存貨
存貨屬于有形的流動資產(chǎn)。
①存貨入賬成本的推算;
方式 | 成本構(gòu)成因素 |
購入方式 | 買價+進口關(guān)稅+運費+裝卸費+保險費 注:倉儲費(存貨轉(zhuǎn)運環(huán)節(jié)的倉儲費應(yīng)計入存貨成本,另外,生產(chǎn)過程中的倉儲費列入“制造費用”)通常計入當(dāng)期損益。 |
委托加工方式 | 委托加工的材料+加工費+運費+裝卸費+(如果收回后直接出售或收回后用于非應(yīng)稅消費品的再加工而后再出售的,受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入成本;如果收回后用于應(yīng)稅消費品的再加工而后再出售的,則計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方,不列入委托加工物資的成本)。 |
盤盈 | 重置成本 |
自行生產(chǎn)方式 | 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應(yīng)計入當(dāng)期損益(自然災(zāi)害類損失列支于“營業(yè)外支出”,管理不善所致的損失列支于“管理費用”),不得計入存貨成本。 |
特殊情況 | 企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益,但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。 |
②個別計價法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法及先進先出法下發(fā)出成本和結(jié)存成本的計算;
③計劃成本計價法下材料成本差異率的計算及發(fā)出存貨成本、結(jié)余存貨成本的計算;
④毛利率法、售價金額核算法下存貨發(fā)出成本及結(jié)存成本的計算。(商貿(mào)企業(yè)專用方法)
②③④為存貨的發(fā)出計價方法。
⑤存貨期末計價
a.可變現(xiàn)凈值的計算
完工待售品 | 預(yù)計售價-預(yù)計銷售稅金-預(yù)計銷售費用 其中:合同訂貨部分按合同價作預(yù)計售價,非合同訂貨部分按市價作預(yù)計售價,二者共存時分開測算。 |
用于生產(chǎn)的原材料 | 終端品的預(yù)計售價-終端品的預(yù)計銷售稅金-終端品的預(yù)計銷售費用-追加成本 其中:合同訂貨部分按合同價作預(yù)計售價,非合同訂貨部分按市價作預(yù)計售價,二者共存時分開測算。 |
用于出售的原材料 | 預(yù)計售價-預(yù)計銷售稅金-預(yù)計銷售費用 |
b.存貨跌價準(zhǔn)備相關(guān)賬務(wù)處理
計提時:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:存貨跌價準(zhǔn)備
反沖時:
反之即可。
c.存貨跌價準(zhǔn)備需同步同比例結(jié)轉(zhuǎn)
⑥原材料的主要賬務(wù)處理
購買原材料 | 單貨同行 | 實際成本計價 | 借:原材料 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款、應(yīng)付賬款 |
計劃成本計價 | 借:材料采購 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款、應(yīng)付賬款 借:原材料 貸:材料采購 材料成本差異(超支在借,節(jié)約在貸) | ||
單先貨后 | 實際成本計價 | 單到: 借:在途物資 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款、應(yīng)付賬款 貨到: 借:原材料 貸:在途物資 | |
計劃成本計價 | 單到: 借:材料采購 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款、應(yīng)付賬款 貨到: 借:原材料 貸:材料采購 材料成本差異(超支在借,節(jié)約在貸) | ||
貨先單后 | 月末仍未收到單據(jù)時: 借:原材料(暫估價) 貸:應(yīng)付賬款(暫估價) 下月初沖銷: 借:應(yīng)付賬款 貸:原材料 再等單據(jù)到時按單貨同行處理。 | ||
用于生產(chǎn)經(jīng)營 | 借:生產(chǎn)成本(直接材料成本) 制造費用(間接材料成本) 銷售費用(銷售環(huán)節(jié)消耗) 管理費用(行政環(huán)節(jié)消耗) 委托加工物資(發(fā)出加工材料) 貸:原材料 材料成本差異 | ||
出售原材料 | 等同于銷售商品,只不過屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇,應(yīng)采用“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本” |
⑦包裝物的主要會計處理
生產(chǎn)領(lǐng)用 | 借:生產(chǎn)成本 貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物 | |
出租 | 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物 | |
出借 | 借:銷售費用 貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物 | |
出租、出借押金的會計處理 | ①收押金 借:銀行存款 貸:其他應(yīng)付款 ②退押金 借:其他應(yīng)付款 貸:銀行存款 ③沒收押金,視為銷售材料。 借:其他應(yīng)付款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) ④有關(guān)的消費稅計入“稅金及附加” | |
出租、出借包裝物不能使用報廢時 | 借:原材料 貸:其他業(yè)務(wù)成本(出租包裝物) 銷售費用(出借包裝物) | |
出售 | 隨同產(chǎn)品出售不單獨計價 | 借:銷售費用 貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物 |
隨同產(chǎn)品出售單獨計價 | 1.借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 2.借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物 |
⑧低值易耗品的會計處理
借:制造費用
管理費用
貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品
⑨存貨盤盈、盤虧的會計處理
盤盈 | 盤虧 | ||
當(dāng)時 | 處理時 | 當(dāng)時 | 處理時 |
借:存貨 貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 | 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:管理費用 | 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:存貨 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)注:只有管理不善造成的存貨盤虧才作進項稅額轉(zhuǎn)出。 | 借:管理費用(正常損耗) 其他應(yīng)收款(保險賠款或責(zé)任人賠款) 營業(yè)外支出——非常損失 貸:待處理財產(chǎn)損溢 |
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