初級會計實務(wù)也可以這樣學“銷售商品收入的確認與處理”

上篇文章帶領(lǐng)大家了解了收入的概念和分類，趁熱打鐵，下面就進一步細化學習一下銷售商品收入的確認與處理這個知識點。

一、銷售商品收入的確認

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

判斷一項商品所有權(quán)上的主要風險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給購貨方，需視情況不同而定。大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風險和報酬伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施有效控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應(yīng)的銷售收入。

如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。

（三）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當確認收入。

（四）收入的金額能夠可靠計量。

（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。成本如果不能可靠地計量，相關(guān)的收入也不能確認。

注意：上面五個條件必須同時滿足，如果有一點不符合商品收入的確認條件，就不能確認為銷售商品收入。

下面通過一道例題來幫助大家好好理解一下。

【例題.多選題】下列各項中，關(guān)于收入表述正確的是（ ）。

A.企業(yè)在商品銷售后如能夠繼續(xù)對其實施有效控制，則不應(yīng)確認收入

B.企業(yè)采用交款提貨方式銷售商品，通常應(yīng)在開出發(fā)票賬單并收到貨款時確認收入

C.企業(yè)采用預收款方式銷售商品，應(yīng)在收到預收款時確認收入

D.企業(yè)銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計量，但已收到價款的，應(yīng)按照已收到的價款確認收入

正確答案：AB

答案解析：企業(yè)采用預收款方式銷售商品，應(yīng)在交貨時確認收入；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量，成本如果不能可靠地計量，相關(guān)的收入也不能確認。所以選項CD是錯誤的。

二、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理

在進行銷售商品收入的會計處理時：

第一，在符合確認收入的條件時，按照已收或應(yīng)收合同、協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；

借：應(yīng)收賬款等

    貸：主營業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

第二，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的銷售成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本

    貸：庫存商品

三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

如果企業(yè)售出商品但不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任意一條，均不應(yīng)確認收入。

為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。

①企業(yè)對于發(fā)出商品，在不能確認收入時，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本：

借：發(fā)出商品

    貸：庫存商品

②發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

借：主營業(yè)務(wù)成本

    貸：發(fā)出商品

注意：如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需要進行上述處理。

“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映。

下面通過一道例題幫助大家好好消化一下。

【例】A公司于2×12年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100 000元，增值稅稅額為17 000元，該批商品成本為60 000元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

發(fā)出商品時：

借：發(fā)出商品 60 000

    貸：庫存商品 60 000

同時，因A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認應(yīng)交的增值稅銷項稅額：

借：應(yīng)收賬款 17 000

    貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000

假定2×12年11月A公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A公司應(yīng)在B公司承諾付款時確認收入，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款 100 000

    貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000

    貸：發(fā)出商品 60 000

假定A公司于2×12年12月6日收到B公司支付的貨款，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款 117 000

    貸：應(yīng)收賬款 117 000

學習建議分享：備考初級的過程是很枯燥單調(diào)的，很多學員在備考的過程中很容易產(chǎn)生厭學的心理，漸漸也會對考試失去了信心，我很能理解大家的感受，這種情況下建議大家盡可能采取一些新的復習方法，或在網(wǎng)校論壇中與同學交換學習心得，避免單調(diào)機械的復習使人產(chǎn)生厭煩心理。比如編份試題考考自己，也可記錄學習筆記等等。

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