初級會計實務(wù)也可以這樣學(xué)“持有至到期投資的內(nèi)容”

持有至到期投資相關(guān)內(nèi)容一直是考試的一個難點，知識點再難也有解題的辦法，兵來將擋水來土掩，大家不要知難而退，要學(xué)會見招拆招。下面就帶領(lǐng)大家一起來見招拆招慢慢攻克這個難點。

首先大家來看一下什么是持有至到期投資，持有至到期投資都包含哪些內(nèi)容？

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。

注意：

第一，持有至到期投資是債券型投資，權(quán)益性投資工具投資不能劃分為持有至到期投資；

第二，"有明確意圖持有至到期"是指投資者在取得投資時意圖就是明確的。

第三，"有能力持有至到期"是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

問：如果預(yù)計發(fā)行企業(yè)經(jīng)營不支，自己將其提前收回，那么這項投資還能稱其為持有至到期投資么？

答：這種情況下仍然稱其為持有至到期投資。

下面帶領(lǐng)大家一起來看一下持有至到期投資的賬務(wù)處理。

企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目對持有至到期投資進行核算。

“持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。企業(yè)可以分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細科目進行核算。

提醒：“攤余成本”就是總賬科目里持有至到期投資的期末余額，大家可能會有這種感受，看到這個名詞的時候感覺很晦澀難懂，就不再想去深入學(xué)習(xí)下去了，其實它本質(zhì)上很簡單，所以大家千萬不要被晦澀名詞的表面給誤導(dǎo)了。

（1）“持有至到期投資-成本”，借方核算取得持有至到期投資的面值，貸方核算處置持有至到期投資的面值。

為了和接下來學(xué)到的知識區(qū)分開來，其實持有至到期投資-成本科目稱之為持有至到期投資-面值更好理解一些。

（2）“應(yīng)計利息”核算一次還本付息時，資產(chǎn)負債表日按面值和票面利率計算的應(yīng)收利息計入該明細科目的借方，到期收回時計入貸方。

注意：分期付息應(yīng)在計息時直接計入“應(yīng)收利息”科目。

（3）“利息調(diào)整”核算取得持有至到期投資時初始確認金額與面值的差額，以及資產(chǎn)負債表日計算確定的攤銷額。

公式： 攤銷額=期初攤余成本×實際利率（投資收益）－應(yīng)收利息或應(yīng)計利息（面值×票面利率）

引申：初始確認金額=公允價值+交易費用

區(qū)分：票面利率是事先約定好的利率，是你真正拿到手的名義利率；市場利率卻是不斷變化的。

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