2018年初級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款

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應(yīng)收賬款管理

（一）應(yīng)收賬款的功能、成本與管理目標(biāo)

1.應(yīng)收賬款（賒銷）的功能：促銷

2.應(yīng)收賬款的成本——賒銷的代價(jià)（機(jī)會(huì)成本、管理成本、壞賬成本）

1）機(jī)會(huì)成本：因資金占用在應(yīng)收賬款上而放棄的其他投資所帶來的收益。

①應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本＝應(yīng)收賬款占用資金×資金成本率

②應(yīng)收賬款占用資金＝應(yīng)收賬款平均余額×變動(dòng)成本率

應(yīng)收賬款占用資金不是尚未收回的款項(xiàng)（應(yīng)收賬款余額），而是企業(yè)為獲取賒銷款項(xiàng)而墊付的資金，通常按照賒銷款項(xiàng)中的變動(dòng)成本（賒銷額變動(dòng)所引起的增量資金）計(jì)算。

【示例】M公司經(jīng)銷某種商品，售價(jià)10元/件，進(jìn)價(jià)8元/件。若M公司賒銷100件商品，獲得1000元應(yīng)收賬款，則需要先墊付800元進(jìn)貨，即該筆1000元應(yīng)收賬款占用的資金為：1000×80%＝800元。

③應(yīng)收賬款平均余額

＝日銷售額×平均收現(xiàn)期

＝年銷售額/360×平均收現(xiàn)期

＝年銷售額/（360÷平均收現(xiàn)期）

＝年銷售額÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

平均收現(xiàn)期一般是指各種收現(xiàn)期的加權(quán)平均數(shù)。

【示例】信用條件2/10，N/30，若有80%的客戶享受現(xiàn)金折扣，即在折扣期滿（10天）付款，其余20%的客戶在信用期滿（30天）付款，即：有80%的貨款在第10天收回，有20%的貨款在第30天收回，則平均收賬期為：10×80%＋30×20%＝14（天）

④應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本

＝年銷售額/360×平均收現(xiàn)期×變動(dòng)成本率×資金成本率

＝年銷售額÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率×變動(dòng)成本率×資金成本率

2）管理成本

①調(diào)查顧客信用情況的費(fèi)用

②收集各種信息的費(fèi)用

③賬簿的記錄費(fèi)用

④收賬費(fèi)用

⑤其他費(fèi)用

3）壞賬成本：應(yīng)收賬款因故不能收回而發(fā)生的損失，一般與應(yīng)收賬款發(fā)生的數(shù)量成正比。

壞賬成本＝賒銷收入×估計(jì)壞賬百分比

3.應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)——實(shí)現(xiàn)信用銷售的功能與成本的平衡

1）賒銷增加→利潤增加→與賒銷相關(guān)的成本增加；

2）如果利潤的增加大于相應(yīng)的成本增加，增加賒銷是合算的；反之則不合算。

（二）信用政策及其財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)

信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件與收賬政策三個(gè)方面。

1.信用標(biāo)準(zhǔn)

客戶獲得企業(yè)商業(yè)信用所應(yīng)具備的最低條件，通常用預(yù)計(jì)壞賬損失率表示。制定恰當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)，需要考慮的因素包括：

1）信用的邊際成本VS增加的銷售額的邊際利潤

信用標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格→減少銷售額和利潤→減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本、壞賬損失及收賬成本；反之類推。

2）同行業(yè)競(jìng)爭對(duì)手的政策

3）企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的能力

4）客戶的資信級(jí)別

取決于5個(gè)方面（5C系統(tǒng)）：客戶的信用品質(zhì)（首要因素）、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況等。

2.信用條件

包括信用期限、現(xiàn)金折扣期、現(xiàn)金折扣率，通常用符號(hào)表示，如：2/10,n/30。其含義是：自銷售成立之日起，30天內(nèi)付清全款；若10天內(nèi)付款，可享受貨款額2%的現(xiàn)金折扣。

1）信用期限：企業(yè)要求客戶付款的最長期限。如：n/30，表示自銷售成立之日起，客戶應(yīng)在30天內(nèi)付清全款。

①延長信用期限，可以刺激銷售，但相應(yīng)增加了應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本、管理成本并可能加劇壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

②最優(yōu)信用期限根據(jù)銷售增加為基礎(chǔ)的邊際收入與增加的邊際成本而確定。

2）現(xiàn)金折扣期與現(xiàn)金折扣率

①現(xiàn)金折扣：企業(yè)為吸引顧客提前付款而給予的折扣優(yōu)惠。

②現(xiàn)金折扣期是可以獲得現(xiàn)金折扣的付款期限；現(xiàn)金折扣率是指在規(guī)定的折扣期內(nèi)付款可以少付的貨款比率。如：2/10，表示自銷售成立之日起，10天內(nèi)付款可以享受貨款額2%的現(xiàn)金折扣。

③提供現(xiàn)金折扣的潛在收益：吸引一批視現(xiàn)金折扣為減價(jià)出售的新顧客；繼續(xù)吸引一些老顧客專門為享受現(xiàn)金折扣而提前付款。

④提供現(xiàn)金折扣的成本：給予現(xiàn)金折扣造成的價(jià)格損失。

3.信用條件的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)

【示例】某公司原信用條件為“n/30”，變動(dòng)成本率為60%，資金成本率為10%。預(yù)測(cè)的年度賒銷收入為5000萬元，該公司為保證銷售的實(shí)現(xiàn)，擬定了兩個(gè)備選方案：

A：將信用條件放寬到“n/45”，預(yù)計(jì)壞賬損失率為3%，收賬費(fèi)用為60萬元。

B：將信用條件改為“2/10，1/30，n/45”，估計(jì)約有60%的客戶（按賒銷額計(jì)算）會(huì)利用2%的現(xiàn)金折扣，20%的客戶會(huì)利用1%的現(xiàn)金折扣，壞賬損失率為賒銷收入的2%，收賬費(fèi)用為55萬元。那么，企業(yè)應(yīng)選用哪種方案？

1）測(cè)算采用A方案的信用成本。

A方案平均收賬期＝45（天）

應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本＝5000/360×45×60%×10%＝37.5（萬元）

壞賬損失＝5000×3%＝150（萬元）

收賬費(fèi)用＝60（萬元）

信用成本合計(jì)＝37.5＋150＋60＝247.5（萬元）

2）測(cè)算采用B方案的信用成本

B方案平均收賬期＝60%×10＋20%×30＋20%×45＝21（天）

應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本＝5000/360×21×60%×10%＝17.5（萬元）

現(xiàn)金折扣＝（60%×2%＋20%×1%）×5000＝70（萬元）

壞賬損失＝5000×2%＝100（萬元）

收賬費(fèi)用＝55（萬元）

信用成本合計(jì)＝17.5＋70＋100＋55＝242.5（萬元）

3）由于兩個(gè)方案的賒銷收入及相應(yīng)的收益相同，而方案二的信用成本合計(jì)小于方案一，因此方案二較優(yōu)。

3.收賬政策：從債務(wù)人那里收取超過或沒超過正常的賒銷期限的款項(xiàng)的程序。

1）履行收賬政策需要付出代價(jià)即收賬成本。通常在一定限度內(nèi)，收賬成本越多，措施越得力，壞賬損失與機(jī)會(huì)成本就越小，但二者并非呈線性關(guān)系。

①最初支付的收賬成本不會(huì)使壞賬和機(jī)會(huì)成本大量減少；

②收賬成本陸續(xù)增加，壞賬和機(jī)會(huì)成本會(huì)有較大幅度減少，產(chǎn)生越來越大的效應(yīng)；

③收賬成本的增加達(dá)到一定限度（飽和點(diǎn)）后，其對(duì)進(jìn)一步降低壞賬損失的效力就會(huì)逐漸減弱，以至得不償失。

2）決策：合理的收賬政策應(yīng)該使壞賬和機(jī)會(huì)成本的減少大于收賬成本的增加額。